ORDIN nr. 403 din 22 aprilie 1999pentru aprobarea Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele de Contabilitate Internaţionale
EMITENT
  • MINISTERUL FINANŢELOR
    • Publicat în  MONITORUL OFICIAL nr. 480 din 4 octombrie 1999



    Ministrul finanţelor,în baza Hotărârii Guvernului nr. 447/1997 privind organizarea şi funcţionarea Ministerului Finanţelor, cu modificările şi completările ulterioare,având în vedere prevederile art. 3 din Hotărârea Guvernului nr. 704/1993 pentru aprobarea unor măsuri de executare a Legii contabilităţii nr. 82/1991,emite următorul ordin:  +  Articolul 1Se aprobă Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele de Contabilitate Internaţionale, structurate astfel:- volumul I, care cuprinde Cadrul general de armonizare a reglementărilor contabile cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele de Contabilitate Internaţionale;- volumul II, care cuprinde Cadrul general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde de Contabilitate Internaţionale.  +  Articolul 2 (1) Reglementările prevăzute la art. 1 se aplică pentru situaţiile financiare ale anului 1999 de un esantion reprezentativ de societăţi comerciale cotate la Bursa de Valori şi de întreprinderi de interes naţional, conform listei anexate. (2) Pentru perioada 2000-2005 programul de implementare a prezentelor reglementări este prevăzut în volumul I. (3) În primul an de aplicare, situaţiile financiare ale unităţilor care intra sub incidenţa acestor reglementări vor fi întocmite atât în conformitate cu acestea, cat şi pe baza Regulamentului pentru aplicarea Legii contabilităţii nr. 82/1991, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 704/1993, cu modificările şi completările ulterioare. (4) Pe baza concluziilor desprinse ca urmare a aplicării acestor reglementări la esantionul de societăţi menţionat la alin. (1), prevederile cuprinse în volumul I vor putea face obiectul unor eventuale completări.  +  Articolul 3Societăţile comerciale cotate la Bursa de Valori şi celelalte întreprinderi care vor intra sub incidenţa prezentelor reglementări au obligaţia auditarii situaţiilor financiare potrivit regulilor de auditare care privesc această categorie de unităţi.  +  Articolul 4Pentru implementarea corespunzătoare a prezentelor reglementări, în semestrul II al anului 1999 se va iniţia un program naţional de formare şi perfecţionare profesională în domeniu.  +  Articolul 5Direcţia generală legislaţie contabila va lua măsuri pentru aducerea la îndeplinire a prevederilor prezentului ordin.Prezentul ordin se publică în Monitorul Oficial.Ministrul finanţelor,Decebal Traian Remes  +  Anexa              LISTA AGENŢILOR ECONOMICI - PILOT
      Nr. crt.Denumirea
      1.COMBINATUL SIDERURGIC SIDEX - S.A. - GALAŢI
      2.S.C. COMPANIA NAŢIONALĂ TAROM - S.A.
      3.S.C. ARCTIC - S.A. - GĂEŞTI
      4.S.C. EXCELENT - S.A. - BUCUREŞTI
      5.S.C. POLICOLOR - S.A. - BUCUREŞTI
      6.S.C. ALRO - S.A. - SLATINA
      7.S.C. TERAPIA - S.A. - CLUJ-NAPOCA
      8.S.N.G.N. ROMGAZ - S.A. - MEDIAŞ
      9.S.C. MOBIL ROM S.A. - BUCUREŞTI
      10.S.C. AUTOLIV - S.A. - BRAŞOV
      11.S.C. COMPA - S.A. - SIBIU
      12.S.C. AUTOMOBILE DACIA - S.A. - PITEŞTI
      13.ADMINISTRAŢIA NAŢIONALĂ A DRUMURILOR DIN ROMÂNIA
    MINISTERUL FINANŢELORREGLEMENTĂRI CONTABILEarmonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene (C.E.E.) şi cu Standardele de Contabilitate Internaţionale                     VOLUMELE I + II                        CUPRINS    VOLUMUL I CADRUL GENERAL DE ARMONIZARE A REGLEMENTĂRILOR CONTABILE CU                DIRECTIVA A IV-A A COMUNITĂŢILOR ECONOMICE EUROPENE ŞI CU                STANDARDELE DE CONTABILITATE INTERNAŢIONALE    DISPOZIŢII GENERALE    CAPITOLUL I Reglementări privind contabilitatea şi situaţiile financiare                  ale întreprinderii ............................    SECŢIUNEA 1 CONTABILITATEA ÎNTREPRINDERII ...............................    SECŢIUNEA 2 EXERCIŢIUL FINANCIAR ........................................    SECŢIUNEA 3 SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE ALE ÎNTREPRINDERII .............    SECŢIUNEA 4 FORMA ŞI CONŢINUTUL SITUAŢIILOR FINANCIARE ALE ÎNTREPRINDERII                   .............................................................    SECŢIUNEA 5 PRINCIPII ŞI REGULI CONTABILE ...............................    SECŢIUNEA 6 APROBAREA ŞI SEMNAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ALE                  ÎNTREPRINDERII; APROBAREA DISTRIBUIRII PROFITULUI ...........    SECŢIUNEA 7 RAPORTUL ADMINISTRATORILOR ..................................    SECŢIUNEA 8 AUDITUL .....................................................    SECŢIUNEA 9 APROBAREA ŞI DEPUNEREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ŞI A RAPORTULUI                  ANUAL AL ÎNTREPRINDERII .....................................    SECŢIUNEA 10 PUBLICAREA RAPORTULUI ANUAL AL ÎNTREPRINDERII ...............    CAPITOLUL II Planul de conturi general ..................................    CAPITOLUL III Formatul conturilor anuale .................................                   - BILANŢ ...................................................                   - CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE .............................                   - NOTE LA CONTURILE ANUALE .................................    CAPITOLUL IV Corespondenta Planului de conturi general cu formatul                   conturilor anuale .............................    CAPITOLUL V Explicarea unor termeni utilizaţi şi colaterali acestora                   ............................................................    VOLUMUL II CADRUL GENERAL DE ÎNTOCMIRE ŞI PREZENTARE A SITUAŢIILOR                  FINANCIARE, ELABORAT DE COMITETUL PENTRU STANDARDE DE                  CONTABILITATE INTERNAŢIONALE*) ..............................    PREFATA                                                                 Paragraful nr.                                                                 --------------  INTRODUCERE ........................................................... 1-11              Obiect şi statut .......................................... 1-4              Aria de aplicabilitate .................................... 5-8              Utilizatorii şi necesităţile de informare ale acestora .... 9-11  OBIECTIVUL SITUAŢIILOR FINANCIARE ..................................... 12-21              Poziţia financiară, performanta şi modificările poziţiei              financiare ................................................ 15-21                  Note şi materiale ..................................... 21  CONCEPTE DE BAZA ...................................................... 22-23              Contabilitatea de angajament .............................. 22              Principiul continuităţii activităţii ...................... 23  CARACTERISTICI CALITATIVE ALE SITUAŢIILOR FINANCIARE .................. 24-46              Inteligibilitatea ......................................... 25              Relevanta ................................................. 26-30                  Pragul de semnificaţie ................................ 29-30              Credibilitatea ............................................ 31-38                  Reprezentarea fidela .................................. 33-34                  Prevalenta economicului asupra juridicului ............ 35                  Neutralitatea ......................................... 36                  Prudenta .............................................. 37                  Integralitatea ........................................ 38              Comparabilitatea .......................................... 39-42              Limite ce privesc informaţia relevanta şi credibila ....... 43-45                  Oportunitatea ......................................... 43                  Raportul cost-beneficiu ............................... 44                  Echilibrul între caracteristicile calitative .......... 45              Imaginea fidela/Prezentarea fidela ........................ 46  STRUCTURILE SITUAŢIILOR FINANCIARE .................................... 47-81              Poziţia financiară ........................................ 49-52              Active .................................................... 53-59              Datorii ................................................... 60-64              Capitalul propriu ......................................... 65-68              Performanta ............................................... 69-73              Venituri .................................................. 74-77              Cheltuieli ................................................ 78-80              Ajustari pentru menţinerea nivelului capitalului .......... 81  RECUNOAŞTEREA STRUCTURILOR SITUAŢIILOR FINANCIARE ..................... 82-98              Probabilitatea realizării unor beneficii              economice viitoare ........................................ 85              Credibilitatea evaluării .................................. 86-88              Recunoaşterea activelor ................................... 89-90              Recunoaşterea datoriilor .................................. 91              Recunoaşterea veniturilor ................................. 92-93              Recunoaşterea cheltuielilor ............................... 94-98  EVALUAREA STRUCTURILOR SITUAŢIILOR FINANCIARE ........................ 99-101  CONCEPTELE DE CAPITAL ŞI DE MENŢINERE A  NIVELULUI CAPITALULUI ............................................... 102-110              Conceptul de capital .................................... 102-103              Conceptele de menţinere a nivelului capitalului              şi de determinare a profitului .......................... 104-110---------------    *) Versiune oficială în limba română acceptată de Grupul român de lucru pentru traducerea Standardelor de Contabilitate Internaţionale, recunoscut de Comitetul pentru Standarde de Contabilitate Internaţionale.VOLUMUL ICADRUL GENERAL DE ARMONIZARE A REGLEMENTĂRILOR CONTABILE CUDIRECTIVA A IV-A A COMUNITĂŢILOR ECONOMICE EUROPENE ŞI CU STANDARDELE DE CONTABILITATE INTERNAŢIONALEDISPOZIŢII GENERALEPrezentele reglementări stabilesc principiile şi regulile contabile de baza, forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale, având ca scop general asimilarea deplina a Directivei a IV-a a C.E.E. (78/669/EEC) şi continuarea armonizării cu Standardele de Contabilitate Internaţionale.Aria de aplicabilitate1. Prezentele reglementări privesc întocmirea, prezentarea, aprobarea şi publicarea situaţiilor financiare ale întreprinderii.2. Întreprinderile vor fi integrate în aria de aplicabilitate a acestor reglementări, după următorul program:A. Pentru situaţiile financiare ale exerciţiului financiar al anului 1999, aplicarea priveşte un esantion reprezentativ de societăţi comerciale cotate la Bursa de Valori şi unele întreprinderi de interes naţional, conform listei aprobate prin ordin al ministrului finanţelor.B. Pentru situaţiile financiare ale anului 2000, aplicarea prezentelor reglementări priveşte trei categorii de unităţi grupate astfel:     Categoria I - Întreprinderi cotate la Bursa de Valori    Categoria a II-a - Regii autonome, companii, societăţi naţionale şi alte                        întreprinderi de interes naţional    Categoria a III-a - Categorii specifice de întreprinderi ce operează pe                        piaţa de capital.Lista unităţilor care vor fi cuprinse în cele trei categorii va fi stabilită prin ordin al ministrului finanţelor.C. Începând cu exerciţiul financiar al anului 2001, prezentele reglementări vor fi aplicate de persoanele juridice din categoria a IV-a, care satisfac cel puţin două dintre criteriile menţionate în tabelul de mai jos.Criteriile respective vor fi determinate pe baza situaţiilor financiare publicate pentru exerciţiul financiar anterior şi a ratei de schimb euro-lei, la sfârşitul anului anterior.
      Sfârşitul exerciţiului financiarCifra de afaceri a anului anterior (euro)Total active pentru anul anterior (euro)Numărul mediu de salariaţi ai anului anterior
      31 decembrie 2001peste 9 milioanepeste 4,5 milioane250
      31 decembrie 2002peste 8 milioanepeste 4,0 milioane200
      31 decembrie 2003peste 7 milioanepeste 3,5 milioane150
      31 decembrie 2004peste 6 milioanepeste 3,0 milioane100
      31 decembrie 2005peste 5 milioanepeste 2,5 milioane50
    D. Începând cu exerciţiul financiar al anului 2006, rămân în afară prezentelor reglementări numai întreprinderile care, potrivit legislaţiei în vigoare la acea data, se vor încadra în categoria societăţilor mici. Aceste întreprinderi aplica prevederile Legii contabilităţii nr. 82/1991 şi ale Regulamentului de aplicare a acesteia, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 704/1993, cu modificările şi completările ulterioare.1. Începând cu exerciţiul financiar al anului 2000, întreprinderile vor putea, cu aprobarea Ministerului Finanţelor, sa opteze pentru aplicarea acestor reglementări înainte de data specificată, în funcţie de modul de derulare a Programului naţional de pregătire în domeniu.2. În primul an de aplicare, întreprinderile vor prezenta situaţiile financiare atât în conformitate cu prezentele reglementări, cat şi pe baza Regulamentului pentru aplicarea Legii contabilităţii nr. 82/1991, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 704/1993, cu modificările şi completările ulterioare.  +  Capitolul 1 Reglementări privind contabilitatea şi situaţiile financiare ale întreprinderii  +  Secţiunea 1 CONTABILITATEA ÎNTREPRINDERIIMoneda1.1. - Contabilitatea se tine în limba română şi în moneda naţionala. Contabilitatea operaţiunilor efectuate în valută se tine atât în moneda naţionala, cat şi în valută. Pentru necesităţile proprii de informare, întreprinderile pot opta pentru întocmirea situaţiilor financiare şi într-o moneda stabilă (euro, USD etc).Obligativitatea organizării şi ţinerii contabilităţii1.2. - Răspunderea pentru organizarea şi ţinerea contabilităţii, în conformitate cu prevederile Legii contabilităţii nr. 82/1991, revine administratorului sau altei persoane, care are obligaţia gestionării patrimoniului.În acest scop, persoanele prevăzute la alineatul precedent trebuie să asigure, potrivit legii, condiţiile necesare pentru: întocmirea documentelor justificative privind operaţiile patrimoniale; organizarea şi ţinerea corecta şi la zi a contabilităţii; organizarea şi efectuarea inventarierii patrimoniului, precum şi valorificarea rezultatelor acesteia; respectarea regulilor de întocmire a situaţiilor financiare, publicarea şi depunerea la termen a acestora la organele în drept; păstrarea documentelor justificative, a registrelor şi situaţiilor financiare şi organizarea contabilităţii de gestiune adaptată la specificul întreprinderii.1.3. - Potrivit prevederilor art. 6 alin. 2 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, precum şi a celorlalte prevederi legale privind întocmirea şi utilizarea formularelor comune şi a celor cu regim special utilizate în activitatea financiară şi contabila, orice operaţie patrimonială se consemnează în momentul efectuării ei într-un înscris care sta la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ.Documentele justificative cuprind, de regula, următoarele elemente principale: a) denumirea documentului; b) denumirea şi sediul întreprinderii care întocmeşte documentul; c) numărul şi data întocmirii acestuia; d) menţionarea părţilor care participa la efectuarea operaţiei patrimoniale (când este cazul); e) conţinutul operaţiei patrimoniale şi, dacă este cazul, temeiul legal al efectuării acesteia; f) datele cantitative şi valorice aferente operaţiei efectuate; g) numele şi prenumele, precum şi semnăturile persoanelor care le-au întocmit, vizat şi aprobat, după caz; h) alte elemente menite să asigure consemnarea completa a operaţiilor efectuate.Păstrarea registrelor şi a documentelor justificative1.4. - Potrivit prevederilor art. 25 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, registrele de contabilitate, precum şi documentele justificative, care stau la baza înregistrărilor în contabilitate, se păstrează, timp de zece ani, în arhiva persoanelor prevăzute la art.1 din lege, cu începere de la data încheierii exerciţiului în cursul căruia au fost întocmite, cu excepţia statelor de salarii care se păstrează timp de 50 de ani.Registrele de contabilitate, precum şi documentele justificative se păstrează în arhiva, de regula, în forma lor originala, grupate în funcţie de natura operaţiilor şi în ordine cronologică, în cadrul exerciţiului financiar la care acestea se referă. Arhivarea documentelor contabile trebuie să asigure păstrarea şi consultarea acestora în termenele prevăzute de lege.Potrivit art. 26 din Legea contabilităţii nr.82/1991, în caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile, se vor lua măsuri de reconstituire a acestora în termen de maximum 30 de zile de la constatare.Responsabilitatea reconstituirii documentelor contabile, în cazurile prevăzute la alineatul precedent, revine administratorilor întreprinderii sau altei persoane care are obligaţia gestionării patrimoniului.Documentele contabile reconstituite vor purta menţiunea "Reconstituit".  +  Secţiunea 2 EXERCIŢIUL FINANCIAR2.1. - Exerciţiul financiar începe la 1 ianuarie şi se încheie la 31 decembrie, cu excepţia primului an de activitate, când acesta începe la data infiintarii, respectiv înmatriculării, potrivit legii, la registrul comerţului.  +  Secţiunea 3 SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE*1) ALE ÎNTREPRINDERII3.1. - Fiecare întreprindere are obligaţia sa întocmească situaţii financiare anuale.3.2. - Situaţiile financiare anuale trebuie să cuprindă: a) Bilanţul b) Contul de profit şi pierdere c) Situaţia fluxurilor de trezorerie d) Note la conturile anuale.3.3. - Situaţiile financiare anuale trebuie să ofere o imagine fidela a patrimoniului întreprinderii, precum şi a profitului sau pierderii şi fluxurilor de trezorerie ale acesteia pentru respectivul exerciţiu financiar.3.4. - Situaţiile financiare trebuie să respecte prevederile Legii contabilităţii nr. 82/1991, ale reglementărilor cuprinse în prezentul volum, ale Cadrului general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde de Contabilitate Internaţionale, prezentat în volumul 2, şi ale Standardelor de contabilitate obligatorii incluse în volumul 3, referitoare la: forma şi conţinutul bilanţului, ale contului de profit şi pierdere, situaţia fluxurilor de trezorerie, informaţiile adiţionale ce trebuie furnizate sub forma notelor la conturile anuale.De asemenea, situaţiile financiare pot fi armonizate şi cu Standardele de contabilitate opţionale din volumul 3.3.5. - În situaţia în care pentru întocmirea situaţiilor financiare ale unei întreprinderi nu exista nici un Standard de Contabilitate Naţional relevant, aceasta va utiliza Standardele de Contabilitate Internaţionale ca ghid pentru modul de contabilizare a operaţiilor. Dacă nu exista nici un Standard de Contabilitate Internaţional relevant, administratorii întreprinderii vor elabora politici contabile în acord cu "Cadrul general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare" prezentat în volumul 2 şi se vor asigura ca situaţiile financiare furnizează informaţii care:* reprezintă fidel rezultatele şi poziţia financiară a întreprinderii;* reflecta realitatea economică a evenimentelor şi tranzacţiilor şi nu numai forma legală a acestora;* sunt impartiale;* sunt prudente;* prezintă toate aspectele semnificative.3.6. - Atunci când respectarea prevederilor Legii contabilităţii nr. 82/1991, ale prezentelor reglementări şi ale volumului 2, referitoare la elementele ce trebuie incluse în situaţiile financiare individuale, nu va fi suficienta pentru oferirea unei imagini fidele, informaţiile adiţionale necesare vor fi prezentate în notele la conturile anuale.3.7. - Legea contabilităţii nr. 82/1991 va fi aplicată împreună cu:     Volumul 1 Cadrul general de armonizare a reglementărilor contabile cu                 Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu                 Standardele de Contabilitate Internaţionale     Volumul 2 Cadrul general de întocmire şi prezentare a situaţiilor                 financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde de                 Contabilitate Internaţionale (IASC)    Volumul 3 Standarde de contabilitate internaţionale şi naţionale*1)    Volumul 4 Ghiduri profesionale*2).3.8. - La delimitarea prevederilor volumelor 1, 2 şi 3 s-au avut în vedere următoarele:* Volumul 1 asigura conformitatea cu prevederile Directivei a IV-a a CEE şi unele prevederi ale Standardelor de Contabilitate Internaţionale, care nu contravin directivei;* Volumul 2 cuprinde Cadrul general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde de Contabilitate Internaţionale;* Volumul 3 va respecta întocmai prevederile din volumele 1 şi 2.3.9 - Dacă în împrejurări speciale ce privesc o întreprindere, respectarea prevederilor din volumele 1, 2 şi 3 nu răspunde cerinței de a prezenta o imagine fidela, administratorii întreprinderii se vor abate de la cerinţele volumelor 1, 2 şi 3 atât cat este necesar pentru a prezenta o imagine fidela. În acest caz, întreprinderea trebuie să prezinte, în notele la conturile anuale, următoarele aspecte: a) faptul ca administratorii au ajuns la concluzia ca situaţiile financiare prezintă o imagine fidela a patrimoniului întreprinderii, a rezultatelor financiare şi a fluxurilor de trezorerie; b) menţiunea ca întreprinderea a respectat sub toate aspectele semnificative volumele 1, 2 şi 3, cu excepţia abaterilor de la o anumită cerinţa a acestora, în vederea obţinerii unei imagini fidele; c) prevederile sau standardele de la care s-au făcut abateri, natura abaterilor, tratamentul contabil solicitat de reglementări sau de standarde şi motivul pentru care tratamentul prevăzut de reglementări sau de standarde a fost considerat necorespunzător în împrejurările respective, precum şi tratamentul adoptat; d) impactul financiar al abaterilor asupra capitalurilor proprii, profitului net sau pierderii întreprinderii, activelor, obligaţiilor şi asupra fluxurilor de trezorerie ale întreprinderii, pentru fiecare dintre exerciţiile financiare prezentate.--------------*1) Denumirea este preluată din Standardele de Contabilitate Internaţionale. În Directiva a IV-a CEE, prin conturile anuale se înţeleg situaţiile cuprinse la pct. 3.2 lit. a), b) şi d).*2) Se publică după parcurgerea fazei "pilot" (implementarea pe un esantion reprezentativ de întreprinderi).  +  Secţiunea 4 FORMA ŞI CONŢINUTUL SITUAŢIILOR FINANCIARE ALE ÎNTREPRINDERIIAspecte generale4.1. - Potrivit prevederilor acestor reglementări: a) Bilanţul trebuie să prezinte cel puţin posturile enumerate în formatul de bilanţ prezentat la pct. 4.10; b) Contul de profit şi pierdere trebuie să prezinte cel puţin elementele enumerate în formatul de cont de profit şi pierdere prezentat la pct. 4.27; c) Situaţia fluxurilor de trezorerie trebuie să prezinte elementele enumerate în formatul situaţiei fluxurilor de trezorerie conform pct. 4.30.4.2. - Fiecare element obligatoriu prezentat în bilanţul şi în contul de profit şi pierdere al unei întreprinderi conform pct. 4.1, poate fi prezentat mai detaliat decât se cere în formatul adoptat, dacă aceasta detaliere concura la prezentarea unei informaţii mai elocvente pentru activitatea unităţii.4.3. - Bilanţul unei întreprinderi şi contul de profit şi pierdere al acesteia pot fi dezvoltate cu orice element de activ sau pasiv, venit sau cheltuiala, care nu este prevăzut în formatul adoptat.4.4. - a) În situaţia în care specificul activităţii întreprinderii necesita astfel de dezvoltări, bilanţul şi contul de profit şi pierdere vor respecta ordinea elementelor cerute de formatul obligatoriu, detalierile efectuandu-se numai la poziţiile numerotate cu cifre arabe. b) Structura bilanţului şi a contului de profit şi pierdere, în special în ceea ce priveşte formatul obligatoriu, nu poate fi modificată de la un exerciţiu financiar la altul. În cazuri excepţionale se admit derogări de la acest principiu. Orice derogare trebuie prezentată în notele la conturile anuale, împreună cu motivele care au determinat-o.4.5. - Elementele din bilanţ şi contul de profit şi pierdere indicate cu cifre arabe pot fi combinate într-un singur element în situaţiile financiare ale unei întreprinderi, dacă: a) valorile individuale nu sunt semnificative pentru evaluarea situaţiei patrimoniale, a profitului sau a pierderii întreprinderii pentru exerciţiul financiar respectiv, sau b) combinatia imbunatateste claritatea prezentării; valorile individuale ale oricăror elemente combinate în acest fel vor fi prezentate în notele la conturile anuale.4.6. - Contul de profit şi pierdere al unei întreprinderi trebuie să prezinte separat, în notele la conturile anuale, repartizarea profitului net pe destinaţii, respectiv: a) dividendele propuse spre a fi plătite; b) sumele repartizate la rezerve; c) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti; d) alte repartizari prevăzute de lege.4.7. - Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat în bilanţul sau contul de profit şi pierdere al unei întreprinderi, valoarea corespunzătoare pentru exerciţiul financiar precedent trebuie prezentată într-o coloana separată. Fac excepţie situaţiile financiare ale întreprinderii care se afla în primul an de aplicare a prezentelor reglementări, cu condiţia ca situaţiile financiare ale anului precedent să fie anexate acestora.4.8. - În situaţia în care valorile corespunzătoare exerciţiului financiar curent şi precedent înscrise în bilanţ şi contul de profit şi pierdere nu sunt comparabile, cele aferente exerciţiului precedent trebuie retratate corespunzător, astfel încât să se asigure comparabilitatea. Particularităţile retratarii şi motivele pentru care a fost facuta trebuie prezentate în notele la conturile anuale.4.9. - Nu se vor menţine în bilanţ şi în contul de profit şi pierdere acele elemente (posturi) pentru care nu exista valori atât în exerciţiul financiar curent, cat şi în cel precedent.Formatul cerut pentru conturile anuale4.10. - Formatul cerut pentru bilanţ este următorul:BilanţA. Active imobilizateI. Imobilizari necorporale1. Cheltuieli de constituire (când legislaţia permite imobilizarea acestora)2. Cheltuieli de dezvoltare (când legislaţia permite imobilizarea acestora)3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci, drepturi şi valori similare şi alte imobilizari necorporale, dacă au fost: a) achiziţionate contra unei plati şi nu trebuie prezentate la lit. A pct. I.4; sau b) create de societate, în cazul în care legislaţia permite înscrierea acestora în active.4. Fondul comercial, în cazul în care a fost achiziţionat5. Avansuri şi imobilizari necorporale în curs de execuţieII. Imobilizari corporale1. Terenuri şi construcţii2. Instalaţii tehnice şi maşini3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier4. Avansuri şi imobilizari corporale în curs de execuţieIII. Imobilizari financiare1. Titluri de participare deţinute la societăţile din cadrul grupului2. Creanţe asupra societăţilor din cadrul grupului3. Titluri sub forma de interese de participare4. Creanţe din interese de participare5. Titluri deţinute ca imobilizari6. Alte creanţe7. Acţiuni proprii (cu indicarea valorii nominale)B. Active circulanteI. Stocuri1. Materii prime şi consumabile2. Producţia în curs de execuţie3. Produse finite şi mărfuri4. Avansuri pentru cumpărări de stocuriII. Creanţe(Sumele ce trebuie să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie să fie prezentate separat pentru fiecare element)1. Creanţe comerciale2. Sume de încasat de la societăţile din cadrul grupului3. Sume de încasat din interese de participare4. Alte creanţe5. Creanţe privind capitalul subscris şi nevarsatIII. Investiţii financiare1. Titluri de participare în societăţile din cadrul grupului2. Acţiuni proprii (cu indicarea valorii nominale)3. Alte investiţii financiareIV. Casa şi conturi la bănciC. Cheltuieli în avans şi venituri angajateD. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de un an1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile în monede convertibile2. Sume datorate instituţiilor de credit3. Avansuri încasate în contul comenzilor, atâta timp cat nu sunt prezentate separat ca deduceri din stocuri4. Datorii comerciale - furnizori5. Efecte de comerţ de plătit6. Sume datorate societăţilor din cadrul grupului7. Sume datorate privind interesele de participare8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi datorii pentru asigurările socialeE. Active circulante, respectiv obligaţii curente neteF. Total active minus obligaţii curenteG. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile în monede convertibile2. Sume datorate instituţiilor de credit3. Avansuri încasate în contul comenzilor, atâta timp cat nu sunt prezentate separat ca deduceri din stocuri4. Datorii comerciale - furnizori5. Efecte de comerţ de plătit6. Sume datorate societăţilor din cadrul grupului7. Sume datorate privind interesele de participare8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi datorii pentru asigurările socialeH. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli1. Provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare2. Provizioane pentru impozite3. Alte provizioaneI. Venituri în avans şi cheltuieli angajateJ. Capital şi rezerveI. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul vărsat şi cel nevarsat)II. Prime de capitalIII. Rezerve din reevaluareIV. Rezerve1. Rezerve legale2. Rezerve pentru acţiuni proprii3. Rezerve statutare sau contractuale4. Alte rezerveV. Rezultatul reportatVI. Rezultatul exerciţiului financiarReglementări referitoare la bilanţ4.11. - Bilanţul este documentul contabil de sinteza prin care se prezintă elementele de activ şi de pasiv ale întreprinderii la încheierea exerciţiului, precum şi în celelalte situaţii prevăzute de lege.Bilanţul cuprinde toate elementele de activ şi de pasiv grupate după destinaţie şi, respectiv, provenienţă lor.4.12. - În cazul în care un element de activ sau o obligaţie este în relaţie cu mai mult de un alt element bilantier, relaţia sa cu celelalte elemente trebuie prezentată fie sub elementul la care apare, fie în notele la conturile anuale, dacă prezentarea este esenţială pentru înţelegerea conturilor anuale.4.13. - Acţiunile proprii şi acţiunile deţinute în filiale vor fi prezentate numai la posturile prevăzute pentru acestea.4.14. - Toate angajamentele sub forma garanţiilor de orice fel, în cazul în care nu exista nici o obligaţie de a le inregistra în bilanţ ca datorii, trebuie să fie prezentate în mod clar în notele la conturile anuale. Se va face distincţie între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia românească, cat şi între acestea şi tipurile de garanţii pe care legislaţia românească nu le recunoaşte. Pentru orice garanţie semnificativă ce a fost constituită trebuie facuta o prezentare detaliată. Dacă angajamentele menţionate mai sus exista şi faţă de societăţi din cadrul grupului, se va face o prezentare separată.4.15. - Cu excepţia situaţiilor menţionate la pct. 4.5, pentru fiecare element care se prezintă în cadrul postului "active imobilizate" sau în notele la conturile anuale trebuie furnizate următoarele informaţii: a) valorile corespunzătoare ce privesc acest element, la începutul şi la încheierea exerciţiului financiar; b) miscarile privind acest element ocazionate de:(i) modificarea valorii (inclusiv reevaluari) în cursul exerciţiului, conform criteriilor menţionate la pct. 5.32 şi 5.34 până la 5.36;(îi) intrari de active în timpul exerciţiului financiar;(iii) iesiri de active în timpul exerciţiului respectiv şi (iv) transferurile de active către şi din acel post bilantier, efectuate în timpul exerciţiului.4.16. - Valorile prezentate conform pct. 4.15 a) se vor determina pe baza unuia din următoarele criterii: a) costul de achiziţie sau costul de producţie b) oricare criteriu menţionat la pct. 5.32 şi 5.34 până la 5.36 fără a se tine seama de amortizare şi provizioanele pentru depreciere.4.17. - Pentru fiecare element de activ imobilizat se va prezenta, în condiţiile pct. 4.15: a) valoarea amortizarii cumulate şi a provizioanelor pentru depreciere la începutul şi sfârşitul exerciţiului; b) valoarea amortizarii şi provizioanelor care privesc exerciţiul financiar respectiv; c) valoarea ajustarilor efectuate cu privire la amortizari şi provizioane în cursul exerciţiului, ca urmare a iesirii de active imobilizate din patrimoniu; d) valoarea ajustarilor efectuate asupra amortizarii şi provizioanelor care privesc exerciţiile anterioare.4.18. - În cazul în care în primul exerciţiu financiar de aplicare a acestor reglementări, costul de achiziţie sau costul de producţie al unui activ nu este cunoscut şi nu exista informaţii privind preţurile sau cheltuielile necesare pentru determinarea lor sau în cazul în care astfel de informaţii nu pot fi obţinute fără cheltuieli sau întârzieri nejustificate, costul de achiziţie sau costul de producţie va fi reprezentat, pentru respectarea pct. 5.15 până la 5.23, de valoarea atribuită activului. Aceasta situaţie va fi prezentată la începutul exerciţiului financiar.4.19. - În cazul în care se aplică prevederile pct. 5.34, miscarile elementelor reprezentând active imobilizate la care se referă pct. 4.15 b) se vor prezenta, ţinând cont de valoarea rezultată din reevaluare.4.20. - Punctele 4.15 şi 4.17 se vor aplica şi la prezentarea cheltuielilor de constituire.4.21. - Drepturile asupra imobilizarilor şi alte drepturi similare, asa cum sunt ele definite prin lege, vor fi prezentate la elementul bilantier "Terenuri şi construcţii".4.22. - Cheltuielile efectuate în cursul exerciţiului financiar, dar care se referă la un exerciţiu ulterior, împreună cu orice venituri care, deşi se referă la exerciţiul financiar respectiv, nu sunt încasate până la încheierea acestuia, se vor prezenta la "Cheltuieli în avans şi venituri angajate", acestea din urma fiind înregistrate prin conturile de creanţe corespunzătoare. Acest element se va prezenta în bilanţ la lit. C. Dacă sunt semnificative, veniturile se vor prezenta în notele la conturile anuale.4.23 - Veniturile încasate înainte de data încheierii exerciţiului, dar care se referă la un exerciţiu financiar ulterior, împreună cu orice cheltuieli care, deşi se referă la exerciţiul financiar respectiv, vor fi plătite în cursul unui exerciţiu ulterior, se vor prezenta la "Venituri în avans şi cheltuieli angajate", acestea din urma fiind înregistrate prin conturile de datorii corespunzătoare. Acest element se va prezenta în bilanţ la lit. I. Dacă sunt semnificative, cheltuielile se vor prezenta în notele la conturile anuale.4.24. - Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli se constituie în scopul acoperirii pierderilor sau datoriilor clar precizate în ceea ce priveşte natura lor, dar care, la data închiderii bilanţului, sunt probabile sau certe, dar nedeterminate ca valoare sau ca data de producere.De asemenea, se constituie provizioane, având ca scop acoperirea cheltuielilor care îşi au originea în exerciţiul în curs sau într-un exerciţiu anterior, clar precizate în ceea ce priveşte natura lor, care la data închiderii exerciţiului pot fi probabile sau certe, dar nedeterminate în ceea ce priveşte valoarea sau data producerii lor.4.25. - Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli nu pot avea drept scop corectarea valorilor elementelor de activ.4.26. - Suma provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli trebuie corelata strict cu riscurile sau cheltuielile previzibile.Provizioanele care figurează în bilanţ la postul "Alte provizioane" trebuie prezentate în notele la conturile anuale în măsura în care acestea sunt semnificative.Contul de profit şi pierdere4.27 - Formatul cerut pentru contul de profit şi pierdere este următorul:Contul de profit şi pierdere1. Cifra de afaceri neta2. Variatia stocurilor de produse finite şi produse în curs de execuţie3. Producţia efectuată în scopuri proprii şi capitalizata4. Alte venituri din exploatare5. a) Cheltuieli cu materiile prime şi consumabilele b) Alte cheltuieli din afară6. Cheltuieli cu personalul a) Salarii b) Cheltuieli cu asigurările sociale, cu menţionarea distinctă a celor referitoare la pensii7. a) Ajustarea valorii imobilizarilor corporale şi necorporale b) Ajustarea valorii activelor circulante8. Alte cheltuieli de exploatare* Profitul sau pierderea din exploatare9. Venituri din interese de participare10. Venituri din alte investiţii financiare şi împrumuturi ce fac parte din activele imobilizate, cu menţionarea separată a celor generate de societăţile din cadrul grupului 11. Venituri din dobânzi şi alte venituri similare, cu menţionarea separată a celor generate de societăţile din cadrul grupului 12. Ajustarea valorii imobilizarilor financiare şi a investiţiilor financiare deţinute ca active circulante13. Cheltuieli cu dobânzile şi alte cheltuieli similare, cu menţionarea separată a celor ce privesc societăţile din cadrul grupului14. Profitul sau pierderea din activitatea curenta15. Venituri extraordinare16. Cheltuieli extraordinare17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinară18. Impozitul pe profit19. Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus20. Rezultatul exerciţiului financiarPrevederi ce privesc contul de profit şi pierdere4.28. - Contul de profit şi pierdere cuprinde: cifra de afaceri neta, veniturile şi cheltuielile exerciţiului, grupate după natura lor, precum şi rezultatul exerciţiului (profit sau pierdere).4.29. - În notele la conturile anuale se vor prezenta explicaţii privind valoarea şi natura veniturilor şi cheltuielilor extraordinare (prezentate la poz. 15 şi 16) cu excepţia cazului în care aceste valori sunt nesemnificative pentru aprecierea rezultatelor. Similar, vor fi prezentate veniturile şi cheltuielile ce se referă la exerciţiul financiar precedent.Situaţia fluxurilor de trezorerie4.30. - Situaţia fluxurilor de trezorerie se întocmeşte potrivit modelului prevăzut în volumul 3.  +  Secţiunea 5 PRINCIPII ŞI REGULI CONTABILEPRINCIPIILE CONTABILE5.1. - Conform prevederilor pct. 5.10 de mai jos, evaluarea posturilor cuprinse în situaţiile financiare ale unei întreprinderi trebuie să fie efectuată în acord cu principiile prezentate la pct. 5.2 - 5.9.5.2. - Principiul continuităţii activităţii. Acesta presupune ca întreprinderea îşi continua în mod normal funcţionarea într-un viitor previzibil, fără a intră în imposibilitatea continuării activităţii sau fără reducerea semnificativă a acesteia. Dacă administratorii întreprinderii au luat cunoştinţa de unele elemente de nesiguranta legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele la conturile anuale. În cazul în care situaţiile financiare nu sunt întocmite pe baza principiului continuităţii, aceasta informaţie trebuie prezentată, împreună cu explicaţii privind modul de întocmire a raportarii financiare respective şi motivele ce au stat la baza deciziei conform căreia întreprinderea nu îşi mai poate continua activitatea.5.3. - Principiul permanentei metodelor. Acesta presupune continuitatea aplicării aceloraşi reguli şi norme privind evaluarea, înregistrarea în contabilitate şi prezentarea elementelor patrimoniale şi a rezultatelor, asigurând comparabilitatea în timp a informaţiilor contabile.5.4. - Principiul prudentei. Valoarea oricărui element trebuie să fie determinata pe baza principiului prudentei. În mod special, se vor avea în vedere următoarele aspecte: a) se vor lua în considerare numai profiturile obţinute până la data încheierii exerciţiului financiar; b) se va tine cont de toate obligaţiile previzibile şi pierderile potenţiale care au luat naştere în cursul exerciţiului financiar încheiat sau pe parcursul unui exerciţiu anterior, chiar dacă asemenea obligaţii sau pierderi apar între data încheierii exerciţiului şi data întocmirii bilanţului; c) se va tine cont de toate ajustarile de valoare datorate deprecierilor, chiar dacă rezultatul exerciţiului financiar este profit sau pierdere.5.5. - Principiul independentei exerciţiului. Se vor lua în considerare toate veniturile şi cheltuielile corespunzătoare exerciţiului financiar pentru care se face raportarea, fără a se tine seama de data încasării sumelor sau a efectuării plăţilor.5.6. - Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de pasiv*1). În vederea stabilirii sumei totale corespunzătoare unei poziţii din bilanţ, se va determina separat suma sau valoarea corespunzătoare fiecărui element individual de activ sau de pasiv.5.7. - Principiul intangibilitatii. Bilanţul de deschidere al unui exerciţiu trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere al exerciţiului precedent.5.8. - Principiul necompensarii. Valorile elementelor ce reprezintă active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezintă pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile 5.9. - Principiul prevalentei economicului asupra juridicului*2). Informaţiile prezentate în situaţiile financiare trebuie să reflecte realitatea economică a evenimentelor şi tranzacţiilor, nu numai forma lor juridică.5.10. - Principiul pragului de semnificaţie*3). Orice element care are o valoare semnificativă trebuie prezentat separat în cadrul situaţiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeaşi natura sau cu funcţii similare vor fi insumate, nefiind necesară prezentarea lor separată.------------1) Directiva a IV-a a C.E.E. art. 31 pct. 1 e).2) Conform Cadrului general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare (vol. 2, par. 35).3) Conform Cadrului general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare (vol. 2, par. 29 şi 30).Abateri de la principiile contabile5.11. - Abaterile de la aceste principii generale vor fi permise numai în cazuri excepţionale. Asemenea abateri se vor prezenta în notele la conturile anuale. De asemenea, se vor prezenta motivele pentru care au avut loc aceste abateri şi o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi profitului sau pierderii întreprinderii.TRATAMENTE CONTABILEAspecte generale5.12. - În conformitate cu prevederile art. 7 şi art. 9 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, pentru evaluarea elementelor patrimoniale, se stabilesc următoarele reguli: a) la data intrării în patrimoniu, bunurile se evalueaza şi se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, denumita valoare contabila, care se stabileşte astfel:- bunurile reprezentând aport la capitalul social, la valoarea stabilită în urma evaluării efectuate potrivit legii, în funcţie de preţul pieţei, utilitatea, starea şi amplasarea acestora;- bunurile obţinute cu titlu gratuit, la valoarea de utilitate stabilită în funcţie de preţul pieţei, starea şi amplasarea acestora;- valoarea de aport şi respectiv de utilitate sunt asimilate costului de achiziţie;- bunurile procurate cu titlu oneros, la valoarea de achiziţie denumita cost de achiziţie;- bunurile produse în unitatea patrimonială, la costul de producţie.Costul de achiziţie al unui bun este egal cu preţul de cumpărare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare şi alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea în stare de utilitate sau intrarea în gestiune a bunului respectiv.Costul de producţie al unui bun cuprinde: costul de achiziţie al materiilor prime şi consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producţie, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie determinate raţional ca fiind legate de fabricatia acestuia.Cheltuielile generale de administraţie, cheltuielile de desfacere şi cele financiare nu se includ în costurile de producţie, cu excepţia situaţiilor descrise în standardele de contabilitate (volumul 3).În costurile de producţie pot fi incluse şi dobânzile aferente perioadei de fabricaţie, în cazul producţiei cu ciclu lung de fabricaţie.Creanţele şi datoriile se înregistrează în contabilitate la valoarea lor nominală, respectiv la valoarea de intrare, denumita valoare contabila; b) evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se face la valoarea actuala sau de utilitate a fiecărui element, denumita şi valoare de inventar, stabilită în funcţie de utilitatea bunului şi preţul pieţei.În cazul creanţelor şi datoriilor, aceasta valoare se stabileşte în funcţie de valoarea lor probabila de încasat, respectiv de plată; c) la încheierea exerciţiului, elementele patrimoniale se evalueaza şi se reflecta în bilanţul contabil la valoarea de intrare în patrimoniu, respectiv valoarea contabila pusă de acord cu rezultatele inventarierii.În acest scop, valoarea de intrare sau contabila se compara cu valoarea de utilitate stabilită pe baza inventarierii, astfel:- pentru elementele de activ, diferenţele constatate în plus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare nu se înregistrează în contabilitate, aceste elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare. Diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar stabilită la inventariere şi valoarea de intrare a elementelor de activ se înregistrează în contabilitate pe seama amortizarii, în cazul când deprecierea este ireversibila sau se constituie un provizion, atunci când deprecierea este reversibila, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare;- pentru elementele de pasiv de natura obligaţiilor sau datoriilor, diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare nu se înregistrează în contabilitate, aceste elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare. Diferenţele constatate în plus între valoarea stabilită la inventariere şi valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura obligaţiilor sau datoriilor se înregistrează în contabilitate prin constituirea unui provizion, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare; d) la data iesirii din patrimoniu sau la darea în consum, bunurile se evalueaza şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.5.13. - În cazul activelor imobilizate şi circulante cu ciclu lung de producţie, respectiv mai mare de un an, dacă costul de producţie include dobânda la capitalul împrumutat pentru finanţarea producerii activului, acest aspect trebuie prezentat în notele la conturile anuale, cu menţionarea valorii dobânzilor aferente exerciţiului financiar.5.14. - Pentru respectarea prevederilor pct. 5.32, elementele prezentate în situaţiile financiare se vor evalua în conformitate cu pct. 5.15 - 5.31. Ajustarile la inflaţie şi tratamentele contabile alternative se vor prezenta în situaţiile financiare conform prevederilor de la pct. 5.34 - 5.45.Imobilizari5.15. - Cu excepţia cazurilor în care s-a înregistrat un provizion sau o reducere a valorii în conformitate cu pct. 5.16-5.19, valoarea ce urmează a fi înscrisă în bilanţ pentru fiecare element al imobilizarilor este reprezentată de costul de achiziţie sau costul de producţie.5.16. - În cazul activelor cu durata normală de funcţionare limitată, costul de achiziţie sau costul de producţie din care s-a dedus valoarea reziduala estimată se va diminua în mod sistematic pe perioada duratei de funcţionare a activului prin calcularea amortismentelor corespunzătoare.5.17. - În cazul diminuării valorii unei imobilizari financiare ce a fost înregistrată la poziţia A III se va constitui un provizion corespunzător acestei diminuari, stabilit ca diferenţa între costul de achiziţie şi valoarea realizabila neta. Valoarea înscrisă trebuie să fie cea diminuată, iar provizioanele astfel constituite, trebuie să fie prezentate separat în notele la conturile anuale.5.18. - Este obligatorie constituirea de provizioane pentru fiecare activ imobilizat a cărui valoare s-a diminuat, indiferent dacă durata de utilizare a acelei imobilizari este limitată sau nu. Valoarea care trebuie înscrisă în conturile anuale va fi diminuată corespunzător, iar provizioanele astfel constituite se vor prezenta, separat, în notele la conturile anuale.5.19. - Dacă motivele ce au dus la constituirea provizionului, conform pct. 5.17 sau 5.18, au încetat sa mai existe într-o anumită măsura, atunci acel provizion se va relua corespunzător la venituri. Aceste reluari se vor prezenta separat în notele la conturile anuale. În situaţia în care deprecierea este superioară provizionului constituit, se constituie un provizion suplimentar.Reguli speciale adiţionale privind imobilizarileCheltuieli de constituire5.20. - O întreprindere poate imobiliza cheltuielile de constituire. În aceasta situaţie, suma reflectată în contul de imobilizari necorporale se va amortiza sistematic pe parcursul unei perioade de maxim cinci ani. Elementele înscrise la postul "Cheltuieli de constituire" se vor prezenta detaliat în notele la conturile anuale.Cheltuieli de dezvoltare5.21 - a) Cheltuielile de dezvoltare vor fi înscrise în bilanţ numai în anumite situaţii descrise în volumul 3, unde se indica şi perioada în care acestea se amortizeaza. b) Dacă în bilanţ figurează o valoare la postul "Cheltuieli de dezvoltare", atunci, în notele la conturile anuale, trebuie prezentate următoarele informaţii:(i) perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează a fi amortizata;(îi) motivele care au determinat imobilizarea respectivelor cheltuieli.Fondul comercial5.22. - Aplicarea pct. 5.15 - 5.19 cu privire la fondul comercial, în toate cazurile în care fondul comercial este tratat ca un activ, se face pe baza următoarelor prevederi: a) valoarea fondului comercial achiziţionat de către o întreprindere trebuie amortizata sistematic în limita prevederilor lit. b); b) perioada de amortizare nu trebuie să depăşească durata de utilizare a fondului comercial respectiv şi în nici un caz nu poate depăşi 20 de ani de la data achiziţiei; c) în situaţia în care fondul comercial achiziţionat este inclus în bilanţul întreprinderii ca activ, se va prezenta, în notele la conturile anuale, perioada aleasă pentru amortizare şi motivele care au dus la determinarea acelei perioade. Capitalizarea plăţilor viitoare de dobânda (Prime privind rambursarea obligaţiunilor)5.23. - Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferenţa se înregistrează într-un cont de activ. Aceasta se prezintă în bilanţ ca o corectie a împrumutului din emisiunea de obligaţiuni, iar în notele la conturile anuale va fi prezentată distinct. Aceasta diferenţa trebuie amortizata prin sume anuale rezonabile, cel mai târziu până în momentul rambursarii datoriei.Investiţii5.24. - Pentru societăţile asociate şi participatiile minoritare se vor prezenta, separat, în bilanţ sumele incluse la lit. A pct. III. 3 şi 4 de la pct. 4.10.Activele circulante5.25. - Valoarea activelor circulante înregistrate în contabilitate va fi egala cu costul de achiziţie sau costul de producţie al acestor elemente în limita prevederilor pct. 5.12.5.26. - Dacă valoarea realizabila neta a unui activ circulant este mai mica decât costul de achiziţie sau costul de producţie, atunci acea valoare realizabila neta corespunzătoare activului circulant este cea care trebuie prezentată în situaţiile financiare, respectiv valoarea activului, mai puţin provizionul constituit.5.27. - În situaţia în care provizionul constituit devine total sau parţial fără obiect, întrucât motivele care au dus la constituirea acestuia, în vederea respectării pct 5.26, au încetat sa mai existe într-o anumită măsura, atunci acel provizion trebuie reluat corespunzător la venituri.Ajustari pentru diminuarea valorii activelor5.28. - (1) Imobilizarile corporale care sunt reînnoite în mod constant şi a căror valoare globală este de importanţa secundară pentru întreprindere, pot fi trecute în activ la o cantitate şi o valoare fixa, dacă valoarea, cantitatea şi structura lor nu se modifica semnificativ. (2) Ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se efectuează în funcţie de intenţia întreprinderii de a păstra activul în scopul utilizării în producţie sau nu. Dacă întreprinderea intenţionează sa utilizeze activul în procesul de producţie, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor este calculată prin compararea valorii de recuperare cu valoarea contabila. Dacă întreprinderea nu intenţionează sa utilizeze activul în procesul de producţie, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se calculează prin compararea valorii realizabile nete cu valoarea contabila (volumul 4 "Ghiduri profesionale").Reguli privind stocurile şi activele fungibile5.29. - Valoarea ce trebuie înscrisă în bilanţ pentru activele din categoria "stocuri" şi a activelor fungibile, incluzând activele financiare, poate fi determinata prin utilizarea oricărei metode menţionate la pct. 5.30 de mai jos asupra activelor aparţinând aceleiaşi clase.5.30. - (1) Metoda aplicată trebuie să fie considerată de către administratori ca fiind cea mai adecvată situaţiei respective. Aceste metode sunt: a) metoda FIFO; b) metoda LIFO; c) metoda costului mediu ponderat; d) orice alta metoda similară celor de mai sus.Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecventa pentru elemente similare stocurilor şi de la un exerciţiu financiar la altul. Dacă, în situaţii excepţionale, administratorii decid sa schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau active fungibile, trebuie să se prezinte următoarele informaţii:(i) motivul schimbării metodei(îi) efectele sale asupra rezultatului exerciţiului. (2) Materiile prime şi consumabilele care sunt reînnoite în mod constant şi a căror valoare globală este de importanţa secundară pentru întreprindere pot fi trecute în activ la o cantitate şi o valoare fixa, dacă valoarea, cantitatea şi structura acestora nu se modifica semnificativ.5.31. - În situaţia în care valoarea prezentată în bilanţ, la închiderea exerciţiului, diferă substanţial, ca urmare a aplicării metodelor de calcul specificate la pct. 5.30, faţă de valoarea bazată pe ultima valoare de piaţa cunoscută înainte de închiderea exerciţiului, aceasta diferenţa se va prezenta, pe total şi pe categorii, în notele la conturile anuale.TRATAMENTE CONTABILE ALTERNATIVEAspecte generale5.32. - Regulile stabilite la pct. 5.15 - 5.31 se vor numi în continuare reguli ale costului istoric. Aceste reguli, cu excepţia pct. 5.15, 5.20-5.27 şi 5.29-5.31, se vor numi în continuare reguli privind amortizarea şi provizioanele. Referinţele cu privire la regulile costului istoric nu includ regulile privind amortizarea şi provizioanele, asa cum se aplică ele în virtutea pct. 5.16 - 5.19.Tratamente contabile alternative5.33. - În conformitate cu prevederile pct. 5.35 - 5.45, valorile atribuite activelor de orice tip menţionate la pct. 5.34 pot fi determinate prin orice metoda menţionată la aceste puncte.5.34. - Prin derogare de la pct. 5.32, pe baza unor reglementări legale, elementele patrimoniale pot fi prezentate în bilanţ la o alta valoare, după cum urmează: a) Valoarea determinata pe baza metodei valorii de înlocuire, pentru imobilizarile corporale cu durata de viaţa limitată şi pentru stocuri; b) Evaluarea prin metode, altele decât cea prevăzută la pct. a), care sunt destinate sa ţină cont de inflaţie pentru elementele prezentate în conturile anuale, inclusiv capitalurile proprii; c) Reevaluarea imobilizarilor corporale şi a imobilizarilor financiare.La aplicarea uneia dintre cele trei metode, în reglementările legale trebuie prevăzute conţinutul, limitele şi regulamentul de aplicare.5.35. - Ministerul Finanţelor poate solicita întreprinderilor care intra sub incidenţa acestor reglementări să urmeze prevederile Standardului de Contabilitate Naţional "Contabilitatea de inflaţie" inclus în volumul 3. În acest caz, elementele bilantiere vor fi prezentate la alta valoare decât costul istoric, conform unor reglementări speciale.5.36. - În cazul în care valoarea unui activ al întreprinderii este determinata potrivit unor reglementări legale, acea valoare va fi atribuită activului la înregistrarea în contabilitate sau va constitui punctul de plecare pentru determinarea acelei valori, în locul costului de achiziţie sau costului de producţie sau al oricărei alte valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului prin substituirea costului de producţie sau a celui de achiziţie cu valoarea cea mai recent atribuită acelui activ în baza reglementărilor legale sau ca rezultat al aplicării ajustarilor la inflaţie.Informaţii adiţionale ce trebuie prezentate în cazul abaterii de la regulile privind costul istoric5.37. - În cazul aplicării tratamentelor contabile alternative, elementele influentate de acestea, precum şi baza de evaluare adoptată pentru determinarea valorilor activelor respective trebuie prezentate, pentru fiecare element în parte, în notele la conturile anuale.5.38. - În cazul fiecărui element bilantier influentat ca urmare a aplicării unui tratament alternativ, valorile comparative determinate pe baza costului istoric trebuie prezentate separat în notele la conturile anuale.Valorile comparative se referă la: a) valoarea totală a activelor incluse în acel element bilantier determinata pe baza costului istoric; b) valoarea totală a ajustarilor efectuate pentru determinarea valorii activelor pentru care s-a aplicat tratamentul contabil alternativ.5.40. - În condiţiile în care profitul sau pierderea exerciţiului financiar au fost influentate de aplicarea tratamentelor contabile alternative, influenţa trebuie cuantificata şi prezentată în notele la conturile anuale.Rezerva din reevaluare5.41. - Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea oricărui activ, pe una din bazele menţionate la pct. 5.34, trebuie reflectate în debitul sau creditul contului "Rezerve din reevaluare", după caz.5.42. - Rezerva din reevaluare trebuie prezentată în bilanţ la un subpost separat în cadrul postului de rezerve.5.43. - a) Rezerva din reevaluare poate fi capitalizata în totalitate sau parţial, în orice moment; b) Rezerva din reevaluare trebuie redusă în măsura în care sumele înregistrate la acest post bilantier nu mai corespund metodei de evaluare utilizate; c) Rezerva din reevaluare nu poate face obiectul unei distribuiri, directe sau indirecte, dacă ea nu corespunde unei plusvalori efectiv realizate; d) Rezerva din reevaluare nu poate fi redusă decât în situaţiile prevăzute mai sus.În cazul aplicării metodelor de evaluare prevăzute la pct. 5.30, 5.31, 5.34 şi 5.35 se vor menţiona, în notele la conturile anuale, conţinutul, limitele şi modalităţile de aplicare, cu indicarea posturilor influentate din bilanţ şi din contul de profit şi pierdere, precum şi metoda adoptată pentru calculul valorilor obţinute.5.44. - Miscarile din cursul exerciţiului financiar în contul "Rezerve din reevaluare" se vor prezenta în notele la conturile anuale, cu următoarele informaţii: a) valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului; b) sumele creditate în contul "Rezerve din reevaluare" în timpul exerciţiului; c) sumele transferate din contul "Rezerve din reevaluare" pentru a fi capitalizate sau pentru alte motive, cu prezentarea naturii transferului care a avut loc; d) valoarea rezervei din reevaluare la încheierea exerciţiului financiar.5.45. - În notele la conturile anuale se va prezenta, de asemenea, tratamentul fiscal al sumelor înregistrate în creditul sau debitul contului "Rezerve din reevaluare".NOTELE LA CONTURILE ANUALEAspecte generale5.46. - Notele la conturile anuale conţin informaţii suplimentare, relevante pentru necesităţile utilizatorilor în ceea ce priveşte situaţia patrimonială, financiară şi rezultatele obţinute. Notele din cadrul situaţiilor financiare trebuie prezentate într-o maniera sistematica. Fiecare element al bilanţului, contului de profit şi pierdere şi situaţiei fluxurilor de trezorerie, trebuie să fie însoţit de o trimitere la nota care cuprinde informaţii legate de acel element. Pe lângă informaţiile ce trebuie prezentate conform acestor reglementări şi a celor cuprinse în volumul 3, notele la conturile anuale trebuie să includă, de asemenea, cel puţin informaţiile prevăzute la pct. 5.47 - 5.87.5.47. - Următoarele informaţii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de cat ori este necesar, pentru buna lor înţelegere: a) numele întreprinderii care face raportarea; b) faptul ca situaţiile financiare sunt proprii întreprinderii şi nu grupului; c) data la care s-au încheiat conturile anuale sau perioada la care se referă situaţiile financiare; d) moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare; e) exprimarea cifrelor incluse în raportare (ex. mii lei).5.48. - Pentru elementele menţionate în notele la conturile anuale, se va prezenta şi suma corespunzătoare anului precedent celui la care se referă acesta.În situaţia în care suma corespunzătoare nu este comparabila, aceasta trebuie ajustata, prezentându-se particularităţile ajustarii şi motivele pentru care aceasta trebuie efectuată.5.49. - Pct. 5.48 nu se aplică acelor sume ce trebuie să fie prezentate conform următoarelor puncte ale prezentelor reglementări: a) 4.15 (modificări ale activelor imobilizate) b) 4.17 (modificări ale amortizarii) c) 4.20 (modificări ale cheltuielilor de constituire) d) 5.58 (modificări ale capitalurilor proprii)