LEGE nr. 162 din 6 iulie 2017privind auditul statutar al situațiilor financiare anuale și al situațiilor financiare anuale consolidate și de modificare a unor acte normative
EMITENT
  • PARLAMENTUL ROMÂNIEI
    • Publicat în  MONITORUL OFICIAL nr. 548 din 12 iulie 2017



    Parlamentul României adoptă prezenta lege.  +  Titlul I Auditul statutar al situațiilor financiare anuale și al situațiilor financiare anuale consolidate  +  Capitolul I Obiect și definiții  +  Articolul 1Obiect(1) Prezentul titlu reglementează auditul statutar al situațiilor financiare anuale și al situațiilor financiare anuale consolidate, întocmite potrivit legii contabilității și reglementărilor contabile aplicabile, precum și asigurarea raportării anuale și consolidate privind durabilitatea. (la 03-12-2024, Alineatul (1) , Articolul 1 , Capitolul I , Titlul I a fost modificat de Punctul 1. , Articolul I din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 137 din 27 noiembrie 2024, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1215 din 3 decembrie 2024 ) (2) Prevederile art. 35 alin. (1), (4), (6), (7) și (10) nu se aplică pentru auditul statutar al situațiilor financiare anuale și consolidate ale entităților de interes public, cu excepția cazului în care aplicarea este prevăzută în Regulamentul (UE) nr. 537/2014 al Parlamentului European și al Consiliului din 16 aprilie 2014 privind cerințe specifice referitoare la auditul statutar al entităților de interes public și de abrogare a Deciziei 2005/909/CE a Comisiei, publicat în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene seria L, nr. 158 din 27 mai 2014, denumit în continuare Regulamentul (UE) nr. 537/2014.  +  Articolul 2DefinițiiÎn înțelesul prezentei legi, termenii și expresiile de mai jos au următoarele semnificații:1. audit statutar înseamnă un audit al situațiilor financiare anuale individuale sau al situațiilor financiare anuale consolidate efectuat în conformitate cu standardele internaționale de audit, în sensul art. 32, în măsura în care:a) este obligatoriu în temeiul dreptului Uniunii Europene sau al dreptului intern;b) este efectuat în mod voluntar la entitățile mici, iar situațiile financiare auditate sunt publicate, împreună cu raportul de audit statutar, potrivit legii;2. auditor al grupului înseamnă auditorul financiar sau firma de audit care efectuează auditul statutar al situațiilor financiare anuale consolidate sau, după caz, asigurarea raportării consolidate privind durabilitatea; (la 03-12-2024, Punctul 2. , Articolul 2 , Capitolul I , Titlul I a fost modificat de Punctul 2. , Articolul I din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 137 din 27 noiembrie 2024, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1215 din 3 decembrie 2024 ) 3. auditor dintr-o țară terță înseamnă o persoană fizică ce nu este înregistrată ca auditor financiar în România ca urmare a autorizării în conformitate cu art. 3 și 66 sau în alt stat membru al Uniunii Europene/Spațiului Economic European și care efectuează auditul situațiilor financiare anuale sau consolidate sau, după caz, asigurarea raportării privind durabilitatea a unei societăți înregistrate într-o țară terță; (la 03-12-2024, Punctul 3. , Articolul 2 , Capitolul I , Titlul I a fost modificat de Punctul 2. , Articolul I din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 137 din 27 noiembrie 2024, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1215 din 3 decembrie 2024 ) 4. auditor financiar este persoana fizică, autorizată în conformitate cu prevederile prezentei legi de către Autoritatea pentru Supravegherea Publică a Activității de Audit Statutar să efectueze audit financiar și, după caz, asigurarea raportării privind durabilitatea; (la 03-12-2024, Punctul 4. , Articolul 2 , Capitolul I , Titlul I a fost modificat de Punctul 2. , Articolul I din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 137 din 27 noiembrie 2024, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1215 din 3 decembrie 2024 ) 5. auditul financiar cuprinde auditul statutar așa cum este definit la pct. 1, precum și activitatea efectuată în vederea exprimării unei opinii asupra situațiilor financiare sau a unor componente ale acestora, dar și exercitarea altor misiuni de asigurare și servicii profesionale potrivit standardelor internaționale de audit și altor reglementări în domeniu;6. autoritate competentă înseamnă Autoritatea pentru Supravegherea Publică a Activității de Audit Statutar, denumită în continuare ASPAAS, în calitate de autoritate de reglementare în domeniul auditului statutar, al asigurării raportării privind durabilitatea și de supraveghere a auditorilor financiari și a firmelor de audit. Prin referința la «autoritate competentă» din orice articol se înțelege o trimitere la ASPAAS sau la orice altă autoritate competentă dintr-un alt stat membru responsabilă pentru funcțiile, sarcinile sau atribuțiile prevăzute la articolul respectiv, după caz; (la 03-12-2024, Punctul 6. , Articolul 2 , Capitolul I , Titlul I a fost modificat de Punctul 2. , Articolul I din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 137 din 27 noiembrie 2024, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1215 din 3 decembrie 2024 ) 7. COESA înseamnă Comitetul Organismelor Europene de Supraveghere a Auditului (Committee of European Auditing Oversight Bodies);8. conducere înseamnă conducerea executivă a unei entități, care reprezintă, de regulă, un organ de conducere diferit de consiliul de administrație sau consiliul de supraveghere;9. cooperativă înseamnă o societate cooperativă europeană, astfel cum este definită la art. 1 din Regulamentul (CE) nr. 1.435/2003 al Consiliului din 22 iulie 2003 privind statutul societății cooperative europene (SCE), publicat în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene seria L, nr. 207 din 18 august 2003, sau orice alte cooperative pentru care se impune un audit statutar în temeiul legislației UE, cum ar fi instituții de credit, astfel cum sunt definite de Directiva 2006/48/CE a Parlamentului European și a Consiliului din 14 iunie 2006 privind inițierea și exercitarea activității instituțiilor de credit (reformare), publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene seria L, nr. 177 din 30 iunie 2006, și întreprinderi de asigurare în sensul art. 2 din Directiva 1991/674/CEE a Consiliului din 19 decembrie 1991 privind situațiile financiare anuale și situațiile financiare consolidate ale întreprinderilor de asigurare, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene seria L, nr. 374 din 31 decembrie 1991;10. entitate afiliată la o firmă de audit înseamnă orice entitate, indiferent de forma sa juridică, care are legătură cu firma de audit, având în comun acționariatul, controlul sau conducerea;11. entitate de audit dintr-o țară terță înseamnă o entitate, indiferent de forma sa juridică, care nu este înregistrată ca firmă de audit în România ca urmare a autorizării în conformitate cu art. 3 sau în alt stat membru al Uniunii Europene/Spațiului Economic European și care efectuează auditul situațiilor financiare anuale sau consolidate sau, după caz, asigurarea raportării privind durabilitatea a unei societăți înregistrate într-o țară terță; (la 03-12-2024, Punctul 11. , Articolul 2 , Capitolul I , Titlul I a fost modificat de Punctul 2. , Articolul I din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 137 din 27 noiembrie 2024, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1215 din 3 decembrie 2024 ) 12. entități de interes public înseamnă:a) societățile ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacționare pe o piață reglementată;b) instituțiile de credit;c) societățile de asigurare, asigurare-reasigurare și de reasigurare;d) entitățile desemnate drept persoane juridice de interes public prin Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare. (la 25-07-2025, Litera d) , Punctul 12. , Articolul 2 , Capitolul I , Titlul I a fost modificată de Punctul 1. , ARTICOLUL UNIC din LEGEA nr. 137 din 21 iulie 2025, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 685 din 22 iulie 2025 ) (la 03-12-2024, Punctul 12. , Articolul 2 , Capitolul I , Titlul I a fost modificat de Punctul 2. , Articolul I din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 137 din 27 noiembrie 2024, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1215 din 3 decembrie 2024 ) 13. entități mici înseamnă entitățile astfel definite conform reglementărilor contabile prin care sunt transpuse prevederile art. 1 alin. (1) și ale art. 3 alin. (2) din Directiva 2013/34/UE a Parlamentului European și a Consiliului din 26 iunie 2013 privind situațiile financiare anuale, situațiile financiare consolidate și rapoartele conexe ale anumitor tipuri de întreprinderi, de modificare a Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European și a Consiliului și de abrogare a Directivelor 78/660/CEE și 83/349/CEE ale Consiliului, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene seria L, nr. 182 din 29 iunie 2013;14. firma de audit este persoana juridică sau orice altă entitate, indiferent de forma juridică a acesteia, care este autorizată în conformitate cu prevederile prezentei legi de către ASPAAS să efectueze audit financiar și, după caz, asigurarea raportării privind durabilitatea; (la 03-12-2024, Punctul 14. , Articolul 2 , Capitolul I , Titlul I a fost modificat de Punctul 2. , Articolul I din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 137 din 27 noiembrie 2024, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1215 din 3 decembrie 2024 ) 15. membru neexecutiv reprezintă un membru al consiliului de administrație sau de supraveghere al unei entități sau al unui comitet constituit de un astfel de consiliu și care nu exercită o funcție de conducere executivă în cadrul entității respective;16. nepractician înseamnă orice persoană fizică care, pe durata implicării sale în guvernanța sistemului de supraveghere publică și în perioada de 3 ani imediat precedentă implicării respective, nu a efectuat audit statutar, nu a deținut drepturi de vot într-o firmă de audit, nu a fost membru al organelor de administrație, de conducere sau de supraveghere ale unei firme de audit și nu a fost angajată de o firmă de audit sau asociată într-un alt mod cu aceasta;17. partener-cheie de audit înseamnă:a) auditorul financiar desemnat de o firmă de audit pentru o anumită misiune de audit ca fiind responsabilul principal pentru efectuarea auditului statutar în numele firmei de audit; saub) în cazul auditului unui grup, auditorul financiar care este desemnat de o firmă de audit ca fiind responsabilul principal pentru efectuarea auditului statutar la nivelul grupului și auditorul financiar care este desemnat ca fiind responsabilul principal la nivelul filialelor sau altor structuri secundare semnificative; sauc) auditorul financiar care semnează raportul de audit;17^1. partener-cheie în materie de durabilitate înseamnă:a) auditorul financiar desemnat de o firmă de audit pentru o anumită misiune de asigurare referitoare la raportarea privind durabilitatea ca fiind principalul responsabil de efectuarea asigurării raportării privind durabilitatea în numele firmei de audit; saub) în cazul asigurării raportării consolidate privind durabilitatea, auditorul financiar care este desemnat de o firmă de audit ca fiind responsabilul principal pentru efectuarea asigurării raportării privind durabilitatea la nivelul grupului și auditorul financiar desemnat ca fiind responsabilul principal la nivelul filialelor importante sau altor structuri secundare semnificative; sauc) auditorul financiar care semnează raportul de asigurare referitor la raportarea privind durabilitatea menționat la art. 34^1; (la 03-12-2024, Articolul 2 , Capitolul I , Titlul I a fost completat de Punctul 3. , Articolul I din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 137 din 27 noiembrie 2024, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1215 din 3 decembrie 2024 ) 18. penalitatea administrativă este o sancțiune pecuniară și constă în obligarea la plata unei sume de bani a unui auditor financiar, a unei firme de audit, a unei entități de interes public, precum și a unui membru al organului administrativ sau de conducere al acestora care a săvârșit o abatere privind încălcarea legislației în domeniul auditului statutar, respectiv a legislației referitoare la asigurarea raportării privind durabilitatea; (la 03-12-2024, Punctul 18. , Articolul 2 , Capitolul I , Titlul I a fost modificat de Punctul 4. , Articolul I din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 137 din 27 noiembrie 2024, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1215 din 3 decembrie 2024 ) 19. penalitatea administrativ-disciplinară este o sancțiune pecuniară și constă în obligarea membrilor Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România care au săvârșit o abatere administrativă în exercitarea atribuțiilor care le revin la plata unei sume de bani;20. raport de audit înseamnă documentul întocmit de către auditorul financiar, ce cuprinde elementele prevăzute la art. 34;21. rețea înseamnă o structură complexă:a) care are drept scop cooperarea și din care face parte un auditor financiar sau o firmă de audit; șib) care are drept scop în mod evident distribuția profiturilor sau a costurilor sau are în comun acționariatul, controlul sau conducerea, politici și proceduri de control al calității, o strategie de afaceri, folosirea unei mărci sau a unei părți însemnate a resurselor profesionale;22. scepticism profesional înseamnă o atitudine interogativă prin care se acordă atenție condițiilor care ar putea indica posibilitatea unei inexactități cauzate de eroare sau fraudă, dar și o evaluare critică a probelor de audit;23. standarde internaționale de contabilitate înseamnă Standardele internaționale de contabilitate (IAS), Standardele internaționale de raportare financiară (IFRS) și interpretări aferente (interpretări SIC-IFRIC), amendamente ulterioare la aceste standarde și interpretări aferente și standarde și interpretări aferente viitoare emise sau adoptate de Consiliul pentru Standarde Internaționale de Contabilitate (IASB);24. stat membru înseamnă un stat membru al Uniunii Europene/Spațiului Economic European;25. stat membru de origine înseamnă statul membru în care auditorul financiar sau firma de audit este autorizată în conformitate cu art. 3 alin. (1);26. stat membru gazdă înseamnă un stat membru în care un auditor financiar autorizat în statul său membru de origine urmărește să fie autorizat și în conformitate cu art. 13 sau un stat membru în care o firmă de audit autorizată de către statul său membru de origine solicită să fie înregistrată sau este înregistrată în conformitate cu art. 4;27. țară terță înseamnă un stat care nu are calitatea de membru al Uniunii Europene/Spațiului Economic European.28. raportare privind durabilitatea înseamnă raportarea privind durabilitatea, astfel cum este definită prin reglementările contabile aplicabile; (la 03-12-2024, Articolul 2 , Capitolul I , Titlul I a fost completat de Punctul 5. , Articolul I din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 137 din 27 noiembrie 2024, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1215 din 3 decembrie 2024 ) 29. asigurarea raportării privind durabilitatea înseamnă îndeplinirea procedurilor care au drept rezultat opinia exprimată de auditorul financiar sau firma de audit, în conformitate cu reglementările legale în domeniu. (la 03-12-2024, Articolul 2 , Capitolul I , Titlul I a fost completat de Punctul 5. , Articolul I din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 137 din 27 noiembrie 2024, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1215 din 3 decembrie 2024 )  +  Capitolul II Autorizare, formare continuă și recunoaștere reciprocă  +  Articolul 3Autorizare(1) Auditul statutar se efectuează de către auditorii financiari sau de firmele de audit care sunt autorizați/autorizate în România în condițiile prezentei legi, care se înscriu ca membri ai Camerei Auditorilor Financiari din România, denumită în continuare CAFR, în condițiile legii, și care se înregistrează în Registrul public electronic prevăzut la art. 14 în condițiile stabilite prin prezenta lege și prin reglementările ASPAAS.(2) Autoritatea competentă responsabilă pentru autorizarea auditorilor financiari și a firmelor de audit este ASPAAS.(3) ASPAAS autorizează ca auditori financiari doar persoanele fizice care îndeplinesc condițiile prevăzute la art. 5 și art. 7-11.(4) Auditorii financiari pot efectua audit statutar în numele unei firme de audit sau în nume propriu, conform legii.(5) ASPAAS autorizează ca firme de audit doar entitățile care îndeplinesc cumulativ următoarele condiții:a) persoanele fizice care efectuează auditul statutar în numele firmei de audit trebuie să fie autorizate ca auditori financiari în România, potrivit prezentei legi;b) majoritatea drepturilor de vot în firma de audit trebuie să fie deținută de firme de audit care sunt autorizate în orice stat membru sau de auditori financiari autorizați în România;c) majoritatea membrilor organului administrativ sau de conducere a firmei de audit, dar nu mai mult de 75%, trebuie să fie reprezentată de firme de audit autorizate în România sau în oricare dintre statele membre sau de auditori financiari autorizați în România;d) în cazul în care un astfel de organ administrativ sau de conducere nu are mai mult de 2 membri, unul dintre aceștia trebuie să fie firmă de audit autorizată în oricare dintre statele membre sau auditor financiar autorizat în România;e) firma de audit trebuie să îndeplinească condițiile referitoare la buna reputație așa cum sunt stabilite de către ASPAAS în baza prevederilor art. 5.(6) Auditorii financiari pot cere retragerea autorizării și o pot redobândi o singură dată, fără examen, pe baza unui interviu, dar nu mai târziu de 5 ani de la aprobarea cererii de retragere.(7) Prin ordin al președintelui ASPAAS se aprobă reglementări referitoare la autorizarea auditorilor financiari și a firmelor de audit. Notă
    Articolul V din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 137 din 27 noiembrie 2024, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1215 din 3 decembrie 2024 prevede:
    Articolul V(1) Auditorii financiari autorizați în România sau în alt stat membru, înainte de data de 1 ianuarie 2024, nu sunt supuși cerințelor specifice referitoare la asigurarea raportării privind durabilitatea, prevăzute la art. 8 alin. (2^1), art. 9 alin. (3), art. 11 alin. (1^1) și la art. 13 alin. (3^1).(2) Persoanele fizice, precum și auditorii financiari din alt stat membru aflați la data de 1 ianuarie 2024 în procesul de autorizare prevăzut la art. 7-13 nu sunt supuși cerințelor prevăzute la art. 8 alin. (2^1), art. 9 alin. (3), art. 11 alin. (1^1) și la art. 13 alin. (3^1), cu condiția ca acestea/aceștia să încheie procesul respectiv până la data de 1 ianuarie 2026.(3) Auditorii financiari autorizați înainte de data de 1 ianuarie 2026, care doresc să efectueze asigurarea raportării privind durabilitatea, trebuie să dețină cunoștințele necesare în ceea ce privește raportarea privind durabilitatea și asigurarea raportării privind durabilitatea, dobândite prin intermediul programelor de formare continuă organizate de Autoritatea pentru Supravegherea Publică a Activității de Audit Statutar sau delegate conform legii, inclusiv în domeniile prevăzute la art. 9 alin. (3) din Legea nr. 162/2017, cu modificările ulterioare, inclusiv cu modificările și completările aduse prin prezenta ordonanță de urgență.      +  Articolul 4Recunoașterea firmelor de audit din alte state membre(1) Prin derogare de la dispozițiile art. 3 alin. (1), o firmă de audit autorizată într-un stat membru are dreptul să efectueze audit statutar în România cu condiția ca partenerul-cheie de audit care efectuează auditul statutar în numele firmei de audit să fie autorizat ca auditor financiar în România.(2) O firmă de audit autorizată în alt stat membru de origine care dorește să efectueze audit statutar în România se înregistrează în Registrul public electronic al auditorilor financiari și firmelor de audit, în conformitate cu prevederile art. 14 și 16.(3) ASPAAS înregistrează firma de audit dacă aceasta face dovada că este înregistrată la autoritatea competentă din statul membru de origine. ASPAAS solicită ca certificatul care atestă înregistrarea firmei de audit în statul membru de origine emis de autoritatea competentă din statul respectiv să nu fie mai vechi de 3 luni. ASPAAS informează autoritatea competentă din statul membru de origine cu privire la înregistrarea firmei de audit în România.  +  Articolul 5Buna reputație(1) ASPAAS autorizează numai persoanele fizice sau firmele cu o bună reputație.(2) Buna reputație trebuie să aibă în vedere un comportament adecvat, cu respectarea cerințelor Codului etic emis de Federația Internațională a Contabililor (IFAC) și adoptat de ASPAAS, denumit în continuare Codul etic, astfel cum se prevede la art. 20 alin. (1). Criteriile privind buna reputație se stabilesc de ASPAAS.  +  Articolul 6Retragerea autorizării(1) ASPAAS retrage autorizarea unui auditor financiar sau a unei firme de audit în condițiile prevăzute de prezenta lege.(2) Autorizarea unui auditor financiar sau a unei firme de audit se retrage în cazul în care:a) buna reputație a auditorului financiar sau a firmei de audit a fost serios compromisă;b) oricare dintre condițiile prevăzute la art. 3 alin. (5) lit. b) și c) nu mai este îndeplinită și trece un termen mai mare de 3 luni de la data constatării. (la 03-12-2024, Alineatul (2) , Articolul 6 , Capitolul II , Titlul I a fost modificat de Punctul 6. , Articolul I din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 137 din 27 noiembrie 2024, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1215 din 3 decembrie 2024 ) (3) În cazul în care autorizarea unui auditor financiar sau a unei firme de audit este retrasă din orice motiv, ASPAAS comunică acest fapt, precum și motivele retragerii autorităților competente relevante ale statelor membre gazdă în care auditorul financiar sau firma de audit este, de asemenea, înregistrat(ă), în conformitate cu art. 4, art. 15 alin. (1) lit. d) și art. 16 alin. (1) lit. i). (la 03-12-2024, Alineatul (3) , Articolul 6 , Capitolul II , Titlul I a fost modificat de Punctul 6. , Articolul I din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 137 din 27 noiembrie 2024, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1215 din 3 decembrie 2024 ) (4) Situațiile în care buna reputație a auditorului financiar sau a firmei de audit este serios compromisă se stabilesc prin reglementari aprobate prin ordin al președintelui ASPAAS. (la 03-12-2024, Alineatul (4) , Articolul 6 , Capitolul II , Titlul I a fost modificat de Punctul 6. , Articolul I din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 137 din 27 noiembrie 2024, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1215 din 3 decembrie 2024 ) (5) În cazul în care autorizarea unui auditor financiar sau a unei firme de audit este retrasă din orice motiv, ASPAAS comunică acest fapt, precum și motivele retragerii autorităților competente relevante ale statelor membre gazdă în care auditorul financiar sau firma de audit este, de asemenea, înregistrată, în conformitate cu art. 4, art. 15 alin. (1) lit. c) și art. 16 alin. (1) lit. i).  +  Articolul 7Cerințe educaționale(1) În vederea autorizării ca auditor financiar, pe lângă condiția de bună reputație prevăzută la art. 5, o persoană fizică trebuie să îndeplinească, cumulativ, următoarele cerințe:a) este licențiată a unei instituții de învățământ superior sau are un nivel echivalent;b) a urmat un curs de instruire teoretică; (la 25-07-2025, Litera b) , Alineatul (1) , Articolul 7 , Capitolul II , Titlul I a fost modificată de Punctul 2. , ARTICOLUL UNIC din LEGEA nr. 137 din 21 iulie 2025, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 685 din 22 iulie 2025 ) c) a efectuat un stagiu de pregătire practică în conformitate cu prevederile art. 11 alin. (1) sau i-a fost echivalat în condițiile prevăzute la art. 11 alin. (8);d) a promovat examenul de competență profesională, în conformitate cu art. 8 alin. (2), organizat sau recunoscut de ASPAAS. (la 03-12-2024, Alineatul (1) , Articolul 7 , Capitolul II , Titlul I a fost modificat de Punctul 7. , Articolul I din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 137 din 27 noiembrie 2024, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1215 din 3 decembrie 2024 ) (1^1) Suplimentar față de autorizarea prevăzută la alin. (1), în vederea autorizării pentru efectuarea asigurării raportării privind durabilitatea, o persoană fizică sau un auditor financiar trebuie să îndeplinească și cerințele specifice prevăzute la art. 8 alin. (2^1), art. 9 alin. (3), art. 11 alin. (1^1) și la art. 13 alin. (3^1). (la 03-12-2024, Articolul 7 , Capitolul II , Titlul I a fost completat de Punctul 8. , Articolul I din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 137 din 27 noiembrie 2024, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1215 din 3 decembrie 2024 ) (2) ASPAAS cooperează, pe bază de reciprocitate, în scopul obținerii convergenței cerințelor prevăzute în prezentul articol, cu autorități competente din alte state membre ale Uniunii Europene/Spațiului Economic European. În situația în care se angajează într-o astfel de cooperare, se iau în considerare evoluțiile din domeniul auditului statutar și al profesiei de auditor și, în special, convergența deja realizată în cadrul acestei profesii. ASPAAS cooperează cu COESA și cu autoritățile competente menționate la art. 20 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014, în măsura în care convergența are legătură cu auditul statutar și cu asigurarea raportării privind durabilitatea ale entităților de interes public. (la 03-12-2024, Alineatul (2) , Articolul 7 , Capitolul II , Titlul I a fost modificat de Punctul 9. , Articolul I din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 137 din 27 noiembrie 2024, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1215 din 3 decembrie 2024 )  +  Articolul 8Examenul de competență profesională(1) ASPAAS organizează examenul de competență profesională.(2) Examenul de competență profesională trebuie să asigure verificarea nivelului necesar de cunoștințe teoretice în domeniile relevante pentru auditul statutar, precum și a capacității de a aplica în practică cunoștințele teoretice. Examenul se susține sub formă scrisă.(2^1) Pentru ca o persoană fizică sau un auditor financiar să fie autorizată/autorizat să efectueze și asigurarea raportării privind durabilitatea, examenul de competență profesională trebuie să asigure și verificarea nivelului necesar de cunoștințe teoretice în domeniile relevante pentru asigurarea raportării privind durabilitatea prevăzute la art. 9 alin. (3), precum și a capacității de a aplica în practică cunoștințele teoretice. Examenul se susține în formă scrisă. (la 03-12-2024, Articolul 8 , Capitolul II , Titlul I a fost completat de Punctul 10. , Articolul I din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 137 din 27 noiembrie 2024, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1215 din 3 decembrie 2024 ) (3) Prin ordin al președintelui ASPAAS se stabilește modul de organizare și desfășurare a examenului de competență profesională.  +  Articolul 9Testul de cunoștințe teoretice(1) Testul privind cunoștințele teoretice inclus în examenul de competență profesională acoperă următoarele domenii:a) teoria și principiile contabilității generale;b) cerințele legale și standarde referitoare la întocmirea situațiilor financiare anuale și consolidate;c) standardele internaționale de contabilitate;d) analiza financiară;e) contabilitatea costurilor și managerială;f) managementul riscului și controlul intern;g) audit și aptitudinile profesionale;h) cerințe legale și profesionale referitoare la auditul statutar și auditorii financiari;i) standardele internaționale de audit, astfel cum sunt menționate la art. 32;j) etică profesională și independența.(2) Testul include, de asemenea, subiecte din următoarele domenii sau reglementări, în măsura în care sunt relevante pentru audit:a) legea societăților și reglementările privind guvernanța corporativă;b) legea insolvenței și alte proceduri similare;c) legislația fiscală;d) Codul civil;e) legislația privind asigurările sociale și Codul muncii;f) tehnologia informației și sistemele computerizate;g) finanțe publice, economie generală și de afaceri;h) matematică și statistică;i) principiile de bază ale managementului financiar.(3) În vederea autorizării pentru efectuarea asigurării raportării privind durabilitatea, testul de cunoștințe teoretice menționat la alin. (1) include, de asemenea, cel puțin următoarele domenii:a) cerințele legale și standardele referitoare la întocmirea raportării anuale și consolidate privind durabilitatea;b) analiza privind durabilitatea;c) procesul de diligență în ceea ce privește aspectele de durabilitate;d) cerințele legale și standardele de asigurare pentru raportarea privind durabilitatea menționate la art. 32^1. (la 03-12-2024, Articolul 9 , Capitolul II , Titlul I a fost completat de Punctul 11. , Articolul I din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 137 din 27 noiembrie 2024, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1215 din 3 decembrie 2024 )  +  Articolul 10Exceptări(1) Prin excepție de la prevederile art. 8 și 9, titularul unei diplome de licență, al unei diplome universitare la nivel de master sau al unei calificări echivalente în unul ori mai multe dintre domeniile prevăzute la art. 9 este exceptat de la testul de cunoștințe teoretice inclus în examenul de competență profesională, la disciplinele respective, în situația în care curricula universitară acoperă una sau mai multe dintre disciplinele prevăzute la art. 9.(2) Exceptarea prevăzută la alin. (1) se acordă de către ASPAAS, în baza unor acorduri sau protocoale încheiate cu instituții de învățământ superior naționale sau internaționale ori cu organisme profesionale naționale sau internaționale. Criteriile care stau la baza încheierii acestor acorduri sau protocoale se stabilesc prin reglementări aprobate prin ordin al președintelui ASPAAS. (la 03-12-2024, Articolul 10 , Capitolul II , Titlul I a fost modificat de Punctul 12. , Articolul I din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 137 din 27 noiembrie 2024, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1215 din 3 decembrie 2024 )  +  Articolul 11Pregătirea practică(1) Pentru a asigura capacitatea de a aplica în practică cunoștințele teoretice a căror testare este inclusă în examenul de competență profesională, un stagiar efectuează un stagiu de pregătire practică de cel puțin 3 ani care va cuprinde, printre altele, participarea la auditul situațiilor financiare anuale sau al situațiilor financiare anuale consolidate. Stagiul practic se efectuează la un auditor financiar autorizat în România sau în alt stat membru ori în cadrul unei firme de audit autorizate în orice stat membru.(1^1) Pentru ca un auditor financiar sau un stagiar să fie autorizat să efectueze și asigurarea raportării privind durabilitatea, cel puțin opt luni din pregătirea practică menționată la alin. (1) se desfășoară în domeniul asigurării raportării anuale și consolidate privind durabilitatea sau al altor servicii legate de durabilitate. (la 03-12-2024, Articolul 11 , Capitolul II , Titlul I a fost completat de Punctul 13. , Articolul I din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 137 din 27 noiembrie 2024, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1215 din 3 decembrie 2024 ) (2) Abrogat. (la 25-07-2025, Alineatul (2) , Articolul 11 , Capitolul II , Titlul I a fost abrogat de Punctul 3. , ARTICOLUL UNIC din LEGEA nr. 137 din 21 iulie 2025, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 685 din 22 iulie 2025 ) (3) Prin ordin al președintelui ASPAAS se aprobă reglementări privind condițiile în care un auditor financiar sau o firmă de audit poate oferi îndrumare în activitatea de audit al situațiilor financiare anuale sau al situațiilor financiare anuale consolidate.(4) Stagiarii în activitatea de audit financiar pot efectua stagiul de pregătire practică prin participarea la activitatea de audit al situațiilor financiare anuale sau al situațiilor financiare anuale consolidate, pe lângă un auditor financiar care își exercită activitatea ca liber-profesionist sau în cadrul unei firme de audit. Auditorul financiar care își exercită activitatea ca liber-profesionist sau firma de audit, după caz, va elibera un document oficial care să ateste efectuarea stagiului.(5) ASPAAS elaborează normele pentru desfășurarea stagiului de pregătire practică a stagiarilor.(6) Sunt stagiari în activitatea de audit financiar persoanele fizice care îndeplinesc, cumulativ, următoarele condiții:a) sunt licențiate sau au fost admise și urmează cursuri la o instituție de învățământ superior;b) au o bună reputație conform art. 5. (la 03-12-2024, Alineatul (6) , Articolul 11 , Capitolul II , Titlul I a fost modificat de Punctul 14. , Articolul I din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 137 din 27 noiembrie 2024, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1215 din 3 decembrie 2024 ) (7) Abrogat. (la 25-07-2025, Alineatul (7) , Articolul 11 , Capitolul II , Titlul I a fost abrogat de Punctul 3. , ARTICOLUL UNIC din LEGEA nr. 137 din 21 iulie 2025, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 685 din 22 iulie 2025 ) (8) Prin excepție de la prevederile alin. (1) și (4), stagiul de pregătire practică și teoretică se poate echivala:a) persoanelor fizice care dovedesc, prin documente justificative, că au fost angajate, timp de 15 ani, în activități profesionale care le-au permis să dobândească suficientă experiență în domeniul financiar, contabil și/sau juridic;b) persoanelor fizice care dovedesc, prin documente justificative, că au fost angajate, timp de 3 ani, în activități profesionale care le-au permis să dobândească suficientă experiență în domeniul auditului situațiilor financiare anuale, al situațiilor financiare anuale consolidate, desfășurate pe lângă un auditor financiar care a efectuat misiuni de audit statutar, din care 8 luni în asigurarea raportării privind durabilitatea, după caz;c) persoanelor fizice care au calitatea de conducător de doctorat în domeniul finanțe sau contabilitate de cel puțin 5 ani. (la 25-07-2025, Alineatul (8) , Articolul 11 , Capitolul II , Titlul I a fost modificat de Punctul 4. , ARTICOLUL UNIC din LEGEA nr. 137 din 21 iulie 2025, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 685 din 22 iulie 2025 ) (9) În situația aplicării prevederilor alin. (8) lit. a) se echivalează concomitent și cursul de instruire teoretică prevăzut la art. 7 alin. (1) lit. b). (la 25-07-2025, Articolul 11 , Capitolul II , Titlul I a fost completat de Punctul 5. , ARTICOLUL UNIC din LEGEA nr. 137 din 21 iulie 2025, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 685 din 22 iulie 2025 ) (10) ASPAAS se asigură că întreaga pregătire a stagiarilor se desfășoară pe lângă persoane care oferă garanții suficiente în ceea ce privește capacitatea lor de a oferi pregătire practică. (la 25-07-2025, Articolul 11 , Capitolul II , Titlul I a fost completat de Punctul 5. , ARTICOLUL UNIC din LEGEA nr. 137 din 21 iulie 2025, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 685 din 22 iulie 2025 )  +  Articolul 12Formarea continuă(1) Auditorii financiari trebuie să participe la programe adecvate de formare continuă pentru a-și menține cunoștințele teoretice, competențele și valorile profesionale la un nivel suficient de înalt.(2) ASPAAS se asigură că auditorii financiari respectă obligația de a participa la programe adecvate de formare continuă pentru a-și menține cunoștințele teoretice, competențele și valorile profesionale la un nivel suficient de înalt. (la 25-07-2025, Alineatul (2) , Articolul 12 , Capitolul II , Titlul I a fost modificat de Punctul 5. , ARTICOLUL UNIC din LEGEA nr. 137 din 21 iulie 2025, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 685 din 22 iulie 2025 ) (2^1) Abrogat. (la 25-07-2025, Alineatul (2^1) , Articolul 12 , Capitolul II , Titlul I a fost abrogat de Punctul 6. , ARTICOLUL UNIC din LEGEA nr. 137 din 21 iulie 2025, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 685 din 22 iulie 2025 ) (3) Nerespectarea cerințelor privind formarea continuă constituie abatere administrativă și se sancționează conform prevederilor art. 40 alin. (4).(4) Prin ordin al președintelui ASPAAS se aprobă reglementări în aplicarea prezentului articol. Notă
    A se vedea ORDINUL nr. 90 din 14 august 2018 pentru aprobarea Normelor privind formarea profesională continuă a auditorilor financiari, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 752 din 31 august 2018.      +  Articolul 13Autorizarea auditorilor financiari din alt stat membru(1) ASPAAS autorizează auditorii financiari care au fost autorizați în alt stat membru, potrivit procedurii de autorizare aprobate prin ordin al președintelui ASPAAS.(2) Procedura prevăzută la alin. (1) nu depășește cerința de a promova un test de aptitudini, în conformitate cu prevederile art. 26 alin. (1) din Legea nr. 200/2004 privind recunoașterea diplomelor și calificărilor profesionale pentru profesiile reglementate din România, cu modificările și completările ulterioare.(3) Testul de aptitudini se susține în limba română și se limitează la verificarea deținerii unui nivel corespunzător de cunoștințe din legislația românească, în măsura în care sunt relevante pentru auditul statutar.(3^1) Pentru ca auditorul financiar din alt stat membru să fie autorizat să efectueze și asigurarea raportării privind durabilitatea, testul de aptitudini are în vedere verificarea deținerii unui nivel corespunzător de cunoștințe privind legislația națională aplicabilă, în măsura în care acestea sunt relevante pentru asigurarea raportării privind durabilitatea. (la 03-12-2024, Articolul 13 , Capitolul II , Titlul I a fost completat de Punctul 17. , Articolul I din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 137 din 27 noiembrie 2024, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1215 din 3 decembrie 2024 ) (4) ASPAAS cooperează cu celelalte organisme de supraveghere din statele membre, în cadrul COESA, în vederea obținerii convergenței cerințelor privind stagiul de adaptare și testul de aptitudini. ASPAAS, prin activitățile sale, se asigură că cerințele sunt predictibile și transparente.      +  Capitolul III Înregistrarea  +  Articolul 14Registrul public electronic al auditorilor financiari și firmelor de audit(1) ASPAAS este responsabilă cu întocmirea, actualizarea și publicarea Registrului public electronic al auditorilor financiari și firmelor de audit, denumit în continuare Registrul public electronic.(2) ASPAAS înregistrează în Registrul public electronic, în conformitate cu prevederile art. 15 și 16, auditorii financiari și firmele de audit membri ai CAFR.(3) Auditorii financiari se înregistrează pe două categorii, activi și nonactivi, în baza declarației pe propria răspundere.(4) În cazul în care persoanele fizice își desfășoară activitatea în calitate de liber-profesionist, ASPAAS stabilește, prin reglementări proprii aprobate prin ordin al președintelui, condițiile de înregistrare a acestora, cu respectarea prevederilor alin. (2).(5) În cazuri temeinic justificate, la solicitarea persoanelor interesate, anumite informații din Registrul public electronic nu sunt făcute publice. Prin cazuri temeinic justificate se înțelege acele situații în care nepublicarea informațiilor în Registrul public electronic reduce o amenințare iminentă și semnificativă la adresa securității unei persoane.(6) Fiecare auditor financiar și firmă de audit se identifică în Registrul public electronic printr-un număr individual.(7) Informațiile înregistrate referitoare la auditorii financiari și firmele de audit se păstrează în Registrul public electronic, care este accesibil publicului pe pagina de internet a ASPAAS, în conformitate cu art. 15 și 16.(8) Registrul public electronic conține, de asemenea, adresa și datele de contact ale ASPAAS.(9) Informațiile solicitate la art. 15 și 16 se publică integral, în format electronic. Registrul public electronic se va actualiza lunar.(10) Sunt auditori financiari nonactivi persoanele care sunt incompatibile cu exercitarea activității de audit financiar, potrivit legii.(11) În cazuri temeinic justificate, un auditor financiar activ poate solicita suspendarea exercitării activității pentru o perioadă de maximum 3 ani consecutivi. Cazurile temeinic justificate se stabilesc prin ordin al președintelui ASPAAS. Suspendarea se menționează în Registrul public electronic. (la 03-12-2024, Alineatul (11) , Articolul 14 , Capitolul III , Titlul I a fost modificat de Punctul 18. , Articolul I din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 137 din 27 noiembrie 2024, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1215 din 3 decembrie 2024 )  +  Articolul 15Înregistrarea auditorilor financiari(1) În Registrul public electronic se menționează cel puțin următoarele informații privind auditorii financiari:a) numele, adresa și numărul individual de înregistrare;b) după caz, denumirea, adresa, adresa paginii de internet și numărul de înregistrare ale firmei de audit la care este angajat auditorul financiar sau cu care este asociat ca partener sau în vreun alt mod;c) dacă auditorul financiar este sau nu autorizat să efectueze asigurarea raportării privind durabilitatea;d) informații cu privire la toate celelalte înregistrări ca auditor financiar la autoritățile competente ale altor state membre și/sau din țări terțe, inclusiv denumirea autorității/autorităților de înregistrare și, dacă este cazul, numărul de înregistrare;e) dacă înregistrarea menționată la lit. d) se referă la auditul statutar, la asigurarea raportării privind durabilitatea sau la ambele. (la 03-12-2024, Alineatul (1) , Articolul 15 , Capitolul III , Titlul I a fost modificat de Punctul 19. , Articolul I din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 137 din 27 noiembrie 2024, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1215 din 3 decembrie 2024 ) (2) Auditorii din țări terțe, înregistrați în conformitate cu art. 67, sunt indicați în mod clar în Registrul public electronic ca auditori din țări terțe, într-o secțiune distinctă, și nu ca auditori financiari.(3) Registrul public electronic indică dacă auditorii din țări terțe menționați la alin. (2) sunt înregistrați pentru efectuarea auditului statutar, pentru asigurarea raportării privind durabilitatea sau pentru ambele. (la 03-12-2024, Articolul 15 , Capitolul III , Titlul I a fost completat de Punctul 20. , Articolul I din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 137 din 27 noiembrie 2024, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1215 din 3 decembrie 2024 )  +  Articolul 16Înregistrarea firmelor de audit(1) Pentru fiecare firmă de audit, Registrul public electronic conține cel puțin următoarele informații:a) denumirea, adresa și numărul individual de înregistrare;b) forma juridică;c) informații de contact, persoana principală de contact și, acolo unde este cazul, adresa paginii de internet;d) adresa fiecărui birou deschis în România;e) numele și numărul de înregistrare ale tuturor auditorilor financiari angajați de firma de audit, asociați în calitate de parteneri sau în alt mod cu aceasta, precum și mențiunea privind autorizarea pentru efectuarea asigurării raportării privind durabilitatea; (la 03-12-2024, Litera e) , Alineatul (1) , Articolul 16 , Capitolul III , Titlul I a fost modificată de Punctul 21. , Articolul I din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 137 din 27 noiembrie 2024, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1215 din 3 decembrie 2024 ) f) numele și adresele profesionale ale tuturor acționarilor sau asociaților;g) numele și adresele profesionale ale tuturor membrilor organului administrativ sau de conducere;h) dacă este cazul, apartenența la o rețea și o listă cu denumirea și adresele firmelor membre și afiliate sau o indicare a locului unde aceste informații sunt disponibile public;i) informații cu privire la toate celelalte înregistrări ca firmă de audit la autoritățile competente ale altor state membre și ca entitate de audit în țări terțe, inclusiv denumirea și adresa autorității/autorităților de înregistrare și, după caz, numerele de înregistrare și dacă înregistrarea se referă la auditul statutar, la asigurarea raportării privind durabilitatea sau la ambele; (la 03-12-2024, Litera i) , Alineatul (1) , Articolul 16 , Capitolul III , Titlul I a fost modificată de Punctul 21. , Articolul I din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 137 din 27 noiembrie 2024, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1215 din 3 decembrie 2024 ) j) dacă firma de audit este înregistrată în temeiul art. 4 alin. (3), după caz.(2) Entitățile de audit din țări terțe, înregistrate în conformitate cu art. 67, sunt indicate în mod clar în Registrul public electronic ca atare, într-o secțiune distinctă, și nu ca firme de audit.(2^1) Registrul indică dacă entitățile de audit din țări terțe, astfel cum sunt menționate la alin. (2), sunt înregistrate pentru efectuarea auditului statutar, pentru asigurarea raportării privind durabilitatea sau pentru ambele. (la 03-12-2024, Articolul 16 , Capitolul III , Titlul I a fost completat de Punctul 22. , Articolul I din ORDONANȚA DE URGENȚĂ nr. 137 din 27 noiembrie 2024, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1215 din 3 decembrie 2024 ) (3) În aplicarea prevederilor art. 14-16 se aprobă reglementări prin ordin al președintelui ASPAAS.  +  Articolul 17Actualizarea informațiilor înregistrate(1) În cazul în care apar modificări ale informațiilor cuprinse în Registrul public electronic, auditorii financiari și firmele de audit au obligația notificării ASPAAS în termen de 30 de zile de la apariția acestora.(2) Registrul public electronic este actualizat, fără nicio întârziere nejustificată, după primirea acestor notificări.(3) Necomunicarea modificărilor în termenul prevăzut la alin. (1) poate atrage declanșarea procedurii administrative, conform dispozițiilor prevăzute de prezenta lege. De la această prevedere fac excepție cazurile de forță majoră.  +  Articolul 18Responsabilitatea pentru înregistrarea informațiilor(1) Informațiile furnizate în legătură cu înregistrarea auditorilor financiari și a firmelor de audit, precum și actualizarea informațiilor în conformitate cu art. 15-17 sunt semnate de auditorul financiar sau de reprezentantul legal al firmei de audit.(2) În cazul în care informațiile sunt furnizate în format electronic, acest lucru se realizează prin utilizarea semnăturii electronice, conform Legii nr. 455/2001 privind semnătura electronică, republicată.  +  Articolul 19Limba oficială de prezentare(1) Informațiile se introduc în Registrul public electronic în limba română.(2) Publicarea în limba engleză a informațiilor cuprinse în Registrul public electronic se stabilește prin ordin al președintelui ASPAAS.  +  Capitolul IV Etica profesională, independența, obiectivitatea, confidențialitatea și secretul profesional  +  Articolul 20Etica profesională și scepticismul profesional(1) Toți auditorii financiari și toate firmele de audit respectă principiile de etică profesională, care se referă cel puțin la funcția lor în interesul public, integritatea și obiectivitatea lor, competența lor profesională și atenția cuvenită, astfel cum sunt stabilite prin Codul etic adoptat de către ASPAAS.(2) Codul etic este tradus în limba română și publicat prin grija ASPAAS.(3) În aplicarea prevederilor alin. (1), ASPAAS emite norme de inspecție privind asigurarea calității.(4) Auditorul financiar sau firma de audit trebuie să își păstreze scepticismul profesional pe tot parcursul auditului, admițând posibilitatea unor erori materiale ca urmare a faptelor sau a conduitei care indică nereguli, inclusiv fraude sau erori, indiferent de experiența anterioară a auditorului sau a firmei de audit în ceea ce privește corectitudinea și integritatea personalului de conducere și a persoanelor responsabile cu administrarea entității auditate.(5) Auditorul financiar sau firma de audit își păstrează scepticismul profesional mai ales în situația în care evaluează estimările personalului de conducere al entității auditate privind determinarea valorii juste, deprecierea activelor, provizioanele și fluxurile de trezorerie viitoare relevante pentru capacitatea entității de a-și continua activitatea.  +  Articolul 21Independența și obiectivitatea(1) În situația în care efectuează un audit statutar, auditorul financiar și/sau firma de audit, precum și orice persoană fizică aflată în poziția de a influența în mod direct sau indirect rezultatul auditului statutar trebuie să fie independentă de entitatea auditată și să nu fie implicată în procesul decizional al entității auditate, în înțelesul Codului etic.(2) Independența este necesară atât în perioada acoperită de situațiile financiare care fac obiectul auditului, cât și în perioada în care se efectuează auditul statutar.(3) Auditorul financiar sau firma de audit ia toate măsurile rezonabile pentru a se asigura că, în situația în care efectuează auditul statutar, independența sa nu este influențată de un conflict de interese existent sau potențial ori de relații de afaceri sau de alte relații directe sau indirecte care implică auditorul financiar sau firma de audit care efectuează auditul și, după caz, rețeaua din care face parte, personalul de conducere executivă, auditorii, salariații și orice persoană fizică ale cărei servicii se află la dispoziția sau sub controlul auditorului financiar sau al firmei de audit sau orice persoană legată direct sau indirect de auditorul financiar sau de firma de audit printr-o relație de control.(4) Auditorul financiar sau firma de audit nu trebuie să efectueze un audit statutar în cazul în care există vreun pericol de autoevaluare, interes propriu, de reprezentare, de familiaritate sau de intimidare ca urmare a relațiilor financiare, personale, de afaceri, de muncă sau de altă natură între:a) auditorul financiar, firma de audit, rețeaua sa și orice persoană fizică aflată în poziția de a influența rezultatul auditului statutar; șib) entitatea auditată, din care un terț obiectiv, rezonabil și informat, ținând seama de măsurile de protecție aplicate, ar concluziona că independența auditorului financiar sau a firmei de audit este compromisă.(5) Auditorul statutar, firma de audit, partenerii-cheie de audit ai acestora, angajații acestora și orice persoane fizice ale căror servicii se află la dispoziția sau sub controlul auditorului statutar sau al firmei de audit respective și care sunt implicate direct în activități de audit statutar, precum și persoanele care au legături strânse cu acestea în sensul Regulamentului (UE) nr. 596/2014 al Parlamentului European și al Consiliului din 16 aprilie 2014 privind abuzul de piață (regulamentul privind abuzul de piață) și de abrogare a Directivei 2003/6/CE a Parlamentului European și a Consiliului și a Directivelor 2003/124/CE, 2003/125/CE și 2004/72/CE ale Comisiei, publicat în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene seria L, nr. 173 din 12 iunie 2014, nu trebuie să dețină niciun fel de instrumente financiare emise, garantate sau susținute într-un alt fel de o entitate auditată în domeniul lor de activități de audit statutar ale acestora, altele decât participațiile deținute indirect prin organisme de plasament colectiv diversificat, inclusiv fonduri gestionate, cum ar fi fondurile de pensii sau asigurările de viață, nu au un beneficiu material și direct din acestea și nu efectuează nicio tranzacție cu acestea.  +  Articolul 22Documentarea cu privire la amenințările la adresa independenței(1) Auditorul financiar sau firma de audit documentează în dosarele de audit toate amenințările semnificative la adresa independenței sale, precum și măsurile de protecție aplicate pentru a reduce acele amenințări.(2) În înțelesul alin. (1), amenințările semnificative, fără a fi limitative, se pot referi la aspecte precum:a) interese financiare;b) împrumuturi și garanții;c) relații de afaceri;d) relații familiale și personale;e) angajarea la un client de audit;f) alocarea temporară de personal;g) servicii recente furnizate clienților de audit;h) deținerea unei funcții de conducere sau de director în cadrul client