| EMITENT |
ANEXĂ
Societăţile bancare, persoane juridice, cu sediul în România, precum şi subunităţile cu sediul în România ce aparţin unor societăţi bancare cu sediul în străinătate, denumite în continuare societă,ti bancare, au obligaţia, potrivit prevederilor art. 1, 27 şi 46 din Legea contabilităţii nr. 82/1991 şi ale art. 9 lit. a) din Ordonanţa Guvernului nr. 15/1996, aprobată şi modificată prin Legea nr. 131/1996, să organizeze şi să conducă evidenţa conta- bilă la sediul de pe teritoriul României şi să întocmească bilanţ contabil, în conformitate cu reglementările legale, în domeniu, din România.
Sucursalele şi alte subunităţi fără personalitate juridică, cu sediul în străinătate, care aparţin unor societăţi bancare, persoane juridice, cu sediul în România, conduc contabilitatea în ţara în care au sediul declarat, în conformitate cu reglementările legale, în domeniu, din România.
1. Evaluarea elementelor exprimate în devize, de activ şi de pasiv
Potrivit pct. 173 din cap. III - Contabilitatea operaţiunilor ban- care - din Planul de conturi pentru societăţile bancare şi nor- mele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul nr. 1.418/344/1997 al ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României, periodic, elementele exprimate în devize, de activ şi de pasiv, din bilanţ şi în afara bilanţului, se evaluează în funcţie de natura acestora, la cursurile de schimb ale pieţei valutare comunicate de Banca Naţională a României. Aceste cursuri se folosesc, de asemenea, în orice tran- zacţie ce are loc între bancă şi clienţii săi, în cazurile în care nu se specifică utilizarea unui anumit curs de schimb.
Pentru aplicarea corespunzătoare a prevederilor legale menţio- nate mai sus, societăţile bancare vor avea în vedere următoarele:
1.1. Pentru tranzacţiile care au loc între bancă şi clienţii săi, în cazurile în care nu se specifică utilizarea unui anumit curs de schimb, precum şi pentru evaluarea periodică, în cursul lunii, a elementelor exprimate în devize, de activ şi de pasiv, din bilanţ şi în afara bilanţului, se utilizează cursul de schimb al pieţei valu- tare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi anterioară tranzacţiei şi, respectiv, din ultima zi anterioară datei de evaluare.
1.2. Pentru evaluarea la finele fiecărei luni a elementelor exprimate în devize, de activ şi de pasiv, din bilanţ şi în afara bilanţului, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comu- nicat de Banca Naţională a României, din ultima zi a lunii în cauză. Această procedură este valabilă şi pentru închiderea exer- ciţiului financiar-contabil al anului 1997, pentru care se utilizează cursurile de schimb ale pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a României, din data de 31 decembrie 1997.
2. Înregistrarea în contabilitate a subscrierii şi vărsării capita- lului social în devize, precum şi a diferenţelor de curs valutar afe- rente
Potrivit art. 1 din Hotărârea Guvernului nr. 252/1996, cu modi- ficările ulterioare, „diferenţele favorabile sau nefavorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor în devize, reprezentând capital social în devize, se vor înregistra, începând cu bilanţul contabil aferent exerciţiului financiar cu termen de întocmire şi de depu- nere, potrivit legii, până la 15 aprilie 1996, în contul «Alte rezerve», analitic distinct, fără a se influenţa rezultatele financiare ale agenţilor economici. Acelaşi regim se aplică şi pentru diferen- ţele de curs valutar dintre momentul subscrierii şi cel al vărsării efective a capitalului social în valută".
Având în vedere prevederile legale menţionate mai sus, pre- cum şi cele din Planul de conturi pentru societăţile bancare şi normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul nr. 1.418/344/1997 al ministrului de stat, ministrul finanţe- lor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României, societăţile bancare vor avea în vedere următoarele:
2.1. Înregistrarea capitalului social subscris în devize se face la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din data subscrierii.
2.2. Vărsarea capitalului social în devize se înregistrează la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională
a României, din ziua vărsământului, iar diferenţele de curs valutar stabilite între momentul subscrierii şi data vărsământului se înre- gistrează în contul 519 „Alte rezerve", analitic distinct „Rezerve din diferenţe de curs valutar, conform Hotărârii Guvernului nr. 252/1996" (anexa nr. 1 la prezentele precizări).
2.3. Lunar, disponibilităţile în devize reprezentând capital social vărsat în devize şi care se regăsesc în „poziţia de schimb opera- ţională lungă" se evaluează la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi a lunii, iar diferenţele de curs rezutate se înregistrează în contul 519
„Alte rezerve", analitic distinct „Rezerve din diferenţe de curs valu- tar, conform Hotărârii Guvernului nr. 252/1996" (anexa nr. 1 la prezentele precizări).
Pentru determinarea corespunzătoare a nivelului disponibilităţi- lor în devize reprezentând capital social vărsat în devize, a dife- renţelor de curs aferente şi înregistrarea acestora în contabilitate, se au în vedere următoarele:
2.3.1. În cazul vărsămintelor de capital social în devize, efec- tuate în cursul lunii, pentru determinarea diferenţelor de curs valu- tar, favorabile sau nefavorabile, aferente disponibilităţilor în devize reprezentând capital social vărsat în devize, se utilizează cursurile de schimb ale pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a României, din data efectuării fiecărui vărsământ şi cursul de schimb al pieţei valutare din ultima zi a lunii în cauză.
2.3.2. În cazul vărsămintelor de capital social în devize efec- tuate în luna anterioară, pentru determinarea în luna curentă a diferenţelor de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, aferente disponibilităţilor în devize reprezentând capital social vărsat în devize, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi a lunii anterioare, şi cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi a lunii curente.
Se precizează că procedura menţionată la pct. 2.3.1 şi 2.3.2 se aplică şi în ceea ce priveşte stabilirea şi înregistrarea diferen- ţelor de conversie aferente activelor imobilizate exprimate în devize şi care, potrivit pct. 171 din cap. III - Contabilitatea ope- raţiunilor bancare - din Planul de conturi pentru societăţile ban- care, sunt reflectate în poziţia de schimb structurală.
2.3.3. Nivelul disponibilităţilor în devize reprezentând capital social vărsat în devize, pentru care diferenţele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile se înregistrează în contul 519 „Alte rezerve", analitic distinct, este dat de soldul creditor evidenţiat în contul 3721 „Poziţie de schimb/capital social subscris şi vărsat în devize", dacă soldul acestui cont este egal sau mai mic decât
„poziţia de schimb operaţională lungă" înregistrată pe deviza res- pectivă. În caz contrar, nivelul disponibilităţilor în devize reprezen- tând capital social vărsat în devize, pentru care diferenţele de curs valutar se înregistrează în contul 519 „Alte rezerve", se limi- tează la nivelul „poziţiei de schimb operaţionale lungi" înregistrate pe deviza respectivă.
Din punct de vedere contabil, soldul creditor al contului 3721
„Poziţie de schimb" reprezintă poziţie de schimb totală lungă (active nete în devize), iar soldul debitor al aceluiaşi cont repre- zintă „poziţie de schimb totală scurtă" (datorii nete în devize). Potrivit pct. 172 din cap. III - Contabilitatea operaţiunilor ban- care - din Planul de conturi pentru societăţile bancare şi nor- mele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul nr. 1.418/344/1997 al ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României, poziţia de schimb operaţională reprezintă diferenţa dintre poziţia de schimb totală şi poziţia de schimb structurală, iar potrivit pct. 171 de la acelaşi capitol, poziţia de schimb structurală reflectă activele imobilizate exprimate în devize: titluri de investiţii, părţi în societăţile comer- ciale legate, titluri de participare, titluri ale activităţii de portofoliu şi dotările pentru unităţile proprii din străinătate. Prin urmare, pen- tru determinarea, pe baza datelor înregistrate în contabilitate, a
„poziţiei de schimb operaţionale" pentru o anumită deviză, soldul contului 3721 „Poziţie de schimb", creditor sau debitor, pe deviza în cauză, se influenţează algebric cu suma reprezentând „poziţia de schimb structurală" pe aceeaşi deviză, respectiv dacă contul
3721 „Poziţie de schimb" pe o anumită deviză înregistrează sold creditor, din acesta se scade suma reprezentând totalul soldurilor debitoare ale conturilor 3041, 3045, 411, 412, 413, 415 şi 421, în deviza în cauză, iar dacă contul 3721 „Poziţie de schimb" pe o anumită deviză prezintă sold debitor, atunci la acesta se adună suma reprezentând totalul soldurilor debitoare ale conturilor 3041, 3045, 411, 412, 413, 415 şi 421, în deviza în cauză.
3. Evidenţierea operaţiunilor intrabancare
Pentru evidenţierea operaţiunilor efectuate între sediu şi sub- unităţile din ţară ale aceleiaşi bănci, cât şi între subunităţile res- pective, societăţile bancare utilizează, începând cu 1 ianuarie 1998, potrivit Planului de conturi pentru societăţile bancare şi nor- melor metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul nr. 1.418/344/1997 al ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României, contul 341 „Decontări intrabancare".
Fiind cont de legătură, acesta poate fi utilizat în funcţie de necesităţile fiecărei unităţi şi subunităţi ale societăţii bancare, iar la sfârşitul perioadei (de o lună) trebuie să fie verificat şi închis, la nevoie cu ajutorul jurnalelor contabile suplimentare. Eventualul sold existent nu trebuie să reprezinte decât eventualele operaţiuni aflate în curs de lămurire ca urmare a erorilor sau dificultăţilor de înregistrare.
4. Amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi necorporale
Amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi necor- porale la societăţile bancare se face potrivit Legii nr. 15/1994 pri- vind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi necorporale, modificată şi completată prin Ordonanţa Guvernului nr. 54/1997 şi prin Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 15/1994, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 909/1997, cu următoarele precizări:
4.1. Soldul contului „Fondul imobilizărilor corporale", existent la
31 decembrie 1997, se va înregistra, cu aceeaşi dată, în contul sintetic de gradul I - „Alte fonduri" (contul sintetic de gradul II
„Fondul imobilizărilor corporale"). În condiţiile noului Plan de con- turi, aplicabil începând cu 1 ianuarie 1998, simbolul contului sinte- tic de gradul II „Fondul imobilizărilor corporale" va fi 5281.
4.2. În cazul nerecuperării integrale pe calea amortizării, a valorii de intrare a mijloacelor fixe scoase din funcţiune, se va asigura acoperirea valorii neamortizate a acestora.
Prin valoare neamortizată, în acest context, se înţelege dife- renţa dintre valoarea de intrare a mijloacelor fixe şi valoarea amortizării recuperate prin includerea în cheltuielile de exploatare, din care se deduc sumele rezultate în urma valorificării.
Diferenţa rămasă neacoperită în urma valorificării se recupe- rează prin includerea în cheltuielile excepţionale, nedeductibile fis- cal, pe o perioadă de maximum 5 ani, sau prin diminuarea capitalurilor proprii, cu respectarea dispoziţiilor legale.
Durata recuperării şi anuităţile de acoperire a valorii neamorti- zate a mijloacelor fixe, în contextul prevederilor art. 17 din Legea nr. 15/1994, modificat prin Ordonanţa Guvernului nr. 54/1997, se stabilesc de către consiliul de administraţie al societăţii bancare, respectiv de responsabilul cu gestiunea patrimoniului, în cazul subunităţilor din România ce aparţin unor societăţi bancare cu sediul în străinătate, cu respectarea prevederilor legale.
4.3. În conformitate cu prevederile art. III din Ordonanţa Guvernului nr. 54/1997, diferenţa reprezentând amortizarea afe- rentă gradului de neutilizare pentru anul 1997 se regularizează la închiderea exerciţiului financiar prin includerea în cheltuielile de exploatare.
Prin urmare, la data de 31 decembrie 1997, creditul contului 995 „Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe" va reflecta numai amortizarea aferentă gradului de neutilizare, înregistrată până la data de 31 decembrie 1996, regularizarea acestei amortizări urmând a fi reglementată prin hotărâre a Guvernului.
4.4. Având în vedere că, potrivit noilor reglementări, începând cu luna septembrie 1997, constituirea fondului de dezvoltare din orice sursă încetează, soldul contului „Fondul de dezvoltare" şi soldul contului „Repartizări la fondul de dezvoltare", existente în contabilitate, se lichidează înainte de închiderea exerciţiului finan- ciar-contabil pe anul 1997, astfel:
a) pentru fondul de dezvoltare având ca sursă amortizarea calculată şi înregistrată în cheltuieli:
„Fondul de dezvoltare" = „Repartizări la fondul de
dezvoltare"
b) pentru fondul de dezvoltare constituit din alte surse:
„Fondul de dezvoltare" = „Alte fonduri", analitic dis-
tinct „Fondul imobilizărilor corporale"
4.5. Societăţile bancare care în anii anteriori au achiziţionat sau au realizat pe cont propriu imobilizări corporale, iar fondul de dezvoltare nu a fost acoperitor, efectuând înregistrarea „Cheltuieli înregistrate în avans", analitic distinct „Cheltuieli înregistrate în avans pentru imobilizări corporale ce depăşesc fondul de dezvol- tare constituit", prin creditul contului „Fondul imobilizărilor corpo- rale", conform Precizărilor Băncii Naţionale a României referitoare la închiderea exerciţiilor financiar-contabile pe anii 1995 şi 1996, vor lichida soldul existent, nerecuperat al contului „Cheltuieli înre- gistrate în avans", analitic distinct, înainte de închiderea exerciţiu- lui financiar-contabil pe anul 1997, efectuându-se înregistrarea:
„Fondul imobilizărilor = „Cheltuieli înregistrate în corporale" avans", analitic distinct
„Cheltuieli înregistrate în avans pentru imobilizări corporale ce depăşesc fondul de dezvoltare con- stituit"
4.6. Ca urmare a noilor reglementări privind amortizarea capi- talului imobilizat în active corporale şi necorporale se anulează conturile: 521 „Fondul de dezvoltare" şi 529 „Repartizări la fondul de dezvoltare", prevăzute în Planul de conturi pentru societăţile bancare şi normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul nr. 1.418/344/1997 al ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României.
4.7. Reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni pri- vind amortizarea mijloacelor fixe şi scoaterea din funcţiune a acestora se face potrivit anexei nr. 2 la prezentele precizări.
5. Evidenţierea disponibilităţior şi depozitelor existente în contul curent la Banca Naţională a României
5.1. Pentru evidenţierea distinctă a disponibilităţilor şi depozite- lor băneşti existente la Banca Naţională a României, se utilizează, în cadrul contului sintetic de gradul I-III „Cont curent la Banca Naţională a României", următoarele conturi sintetice de gradul II:
- 1111 „Cont curent la Banca Naţională a României";
- 1112 „Depozite la vedere la Banca Naţională a României";
- 1113 „Depozite la termen la Banca Naţională a României";
- 1114 „Depozite colaterale la Banca Naţională a României".
5.2. Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor reprezentând cumpărări de devize, precum şi a altor sume încasate în devize de la Banca Naţională a României, pentru care evidenţierea aces- tora se efectuează prin contul 1111 „Cont curent la Banca Naţională a României" (în devize), se face astfel:
1111
=
3721
„Cont curent
la Banca Naţională
a României" (în devize)
„Poziţie de schimb"
3722
„Contravaloarea poziţiei de schimb"
=
1111
„Cont curent
la Banca Naţională a României" (în lei)
5.3. Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor reprezentând vânzări de devize, precum şi a altor sume în devize plătite Băncii Naţionale a României, pentru care evidenţierea acestora se efec- tuează în contul 1111 „Cont curent la Banca Naţională a României" (în devize), se face astfel:
3721
=
1111
„Poziţie de schimb"
„Cont curent
la Banca Naţională a
României" (în devize)
1111
=
3722
„Cont curent
„Contravaloarea poziţiei
la Banca Naţională
de schimb"
a României" (în lei)
5.4. Dobânzile penalizatoare aferente deficitului de rezerve (diferenţa negativă dintre nivelul efectiv şi cel prevăzut al rezerve- lor obligatorii), datorate Băncii Naţionale a României, se înregis- trează în contabilitate în debitul contului 6011 „Dobânzi la Banca Naţională a României" prin creditul contului 1172 „Datorii ataşate".
În situaţiile în care dobânzile penalizatoare aferente deficitului de rezerve se datorează Băncii Naţionale a României în devize, înregistrarea în contabilitate se efectuează astfel:
3721
=
1172
„Poziţie de schimb" 6011
=
„Datorii ataşate" 3722
„Dobânzi
„Contravaloarea
la Banca Naţională
poziţiei de schimb"
a României"
6. Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor privind impozi- tarea veniturilor de natura dobânzilor realizate de persoanele fizice pentru depunerile la termen
În conformitate cu prevederile Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 85/1997 privind impunerea veniturilor realizate de persoanele fizice, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 378 din 29 decembrie 1997 şi ale Precizărilor Ministerului Finanţelor nr. 26.267 din 30 decembrie 1997, date în aplicarea acestei ordonanţe începând cu 1 ianuarie 1998, veniturile de natura dobânzilor pentru depunerile la termen realizate de persoa- nele fizice care nu desfăşoară activităţi în mod independent şi pe cont propriu se impozitează cu o cotă de 1% aplicată asupra dobânzilor calculate şi plătite persoanelor fizice respective. Impozitul, astfel calculat, se percepe prin stopaj la sursă la fie- care termen de plată a veniturilor de această natură.
Impozitul reţinut se varsă de către unitatea bancară plătitoare până la data de 25 inclusiv a lunii următoare plăţii.
În cazul realizării de venituri în devize, impozitul se plăteşte în lei. Pentru evaluarea, în lei, a veniturilor realizate în devize se uti- lizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi anterioară termenului de plată a dobânzilor respective.
Reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni legate de impozitarea veniturilor de natura dobânzilor realizate de persoa- nele fizice pentru depunerile la termen se face potrivit anexei nr. 3 la prezentele precizări.
7. Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor privind utiliza- rea rezervei generale pentru riscul de credit şi a provizioanelor constituite de societăţile bancare creditoare, conform Legii nr. 156/1997
În conformitate cu prevederile Legii nr. 156/1997 privind aco- perirea financiară a datoriilor faţă de stat şi de alte persoane juri- dice, rămase în urma desfiinţării fostelor cooperative agricole de producţie, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 271 din 9 octombrie 1997, societăţile bancare creditoare vor suporta din rezerva generală pentru riscul de credit creditele rămase nerambursate de către fostele cooperative agricole de producţie şi de fostele asociaţii economice intercooperatiste, care nu s-au reorganizat în societăţi comerciale pe acţiuni, potrivit legii, la care operaţiunea de lichidare a patrimoniului a fost finalizată. Dobânzile calculate la aceste credite se anulează şi se suportă din provizioanele constituite de societăţile bancare credi-
toare.
Având în vedere conturile prevăzute în Planul de conturi pen- tru societăţile bancare şi normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul nr. 1.418/344/1997 al ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României, operaţiunile privind utilizarea rezervei generale pentru riscul de credit şi a provizioanelor constituite de societăţile ban- care creditoare, conform Legii nr. 156/1997, se înregistrează în contabilitate, astfel:
7.1. În ceea ce priveşte creditele bancare rămase nerambursate:
- Trecerea la pierderi a creditelor bancare rămase nerambur- sate
% = 2821 „Creanţe îndoielnice" 667 „Pierderi din creanţe
nerecuperabile acoperite cu provizioane"
668 „Pierderi din creanţe nerecuperabile neacoperite cu provizioane"
- Diminuarea provizioanelor constituite, aferente creditelor bancare rămase nerambursate
2911 „Provizioane = 7621 „Venituri din pro-
specifice de vizioane specifice
risc de credit" de risc de credit"
- Diminuarea rezervei generale pentru riscul de credit, consti- tuită din profitul brut, pentru acoperirea creditelor rămase neram- bursate şi pentru care nu s-au constituit provizioane
5141 „Rezerva generală = 781 „Venituri din relu- pentru riscul de area rezervei
credit din profitul generale pentru
brut" riscul de credit"
- Diminuarea rezervei generale pentru riscul de credit, consti- tuită din profitul net, pentru acoperirea creditelor rămase neram- bursate şi pentru care nu s-au constituit provizioane
5142 „Rezerva generală = %
pentru riscul de credit 2XX „Conturi de credite"
din profitul net" 2811 „Creanţe restante" 2821 „Creanţe îndoiel-
nice"
7.2. În ceea ce priveşte dobânzile calculate şi neîncasate, afe- rente creditelor bancare rămase nerambursate:
- Trecerea la pierderi a dobânzilor aferente creditelor bancare rămase nerambursate
% = 2822 „Dobânzi 2827 „Creanţe 667 „Pierderi îndoielnice", ataşate"
din creanţe nerecuperabile acoperite
cu provizioane" 668 „Pierderi din
creanţe nerecuperabile neacoperite
cu provizioane"
- Diminuarea provizioanelor specifice de risc de dobândă, aferente creditelor rămase nerambursate, constituite de societăţile bancare creditoare
2912 „Provizioane = 7622 „Venituri din provi-
specifice de zioane specifice
risc de dobândă" de risc de dobândă"
8. Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor privind contri- buţia pentru asigurările sociale de sănătate
În conformitate cu prevederile Legii asigurărilor sociale de sănătate nr. 145/1997, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 178 din 31 iulie 1997, şi a Ordinului nr. 2.288 din
31 decembrie 1997 al ministrului finanţelor, ministrului de stat, ministrul muncii şi protecţiei sociale, şi al ministrului sănătăţii pen- tru aprobarea Normelor metodologice privind constituirea Fondului iniţial de asigurări sociale de sănătate în anul 1998, date în apli- carea acestei legi, începând cu 1 ianuarie 1998 se constituie Fondul iniţial de asigurări sociale de sănătate din contribuţia anga- jatorilor şi din contribuţia angajaţilor.
Reflectarea în contabilitate a operaţiunilor legate de constitui- rea Fondului iniţial de asigurări sociale de sănătate, potrivit Legii nr. 145/1997, se face astfel:
8.1. Contribuţia lunară de 5% datorată de angajatori (bănci), formată din contribuţia de 2% care până la data de 1 ianuarie 1998 se includea în C.A.S., fiind reglementată de Ordonanţa Guvernului nr. 22/1992 privind finanţarea ocrotirii sănătăţii, apro- bată prin Legea nr. 114/1992, şi din contribuţia de 3% calculată asupra fondului de salarii:
6121 „Cheltuieli = 35211 „Contribuţia uni- privind contribuţia tăţii la asigură-
unităţii la rile sociale"
asigurările sociale"
8.2. Contribuţia lunară datorată de asiguraţi, constituită dintr-o cotă de 5% aplicată asupra veniturilor salariale brute (în bani şi în natură), realizate lunar de angajaţii cu contract individual de muncă pe durată determinată sau nedeterminată, asupra venituri- lor brute realizate de persoanele aflate în concediu pentru îngriji- rea copilului în vârstă de până la 2 ani, precum şi dintr-o cotă de 5%, calculată de angajator asupra venitului impozabil realizat lunar de către angajaţii care lucrează pe bază de convenţie civilă, se înregistrează în creditul contului sintetic de gradul III, nou-înfi- inţat, 35213 „Contribuţia asiguraţilor la fondul de asigurări sociale de sănătate", astfel:
3533 „Impozitul pe salarii" = 35213 „Contribuţia asi-
guraţilor la fon- dul de asigurări sociale de sănă- tate"
8.3. Contribuţia care excede impozitului pe salariu şi care se suportă de asigurat din veniturile salariale:
3511 „Personal - = 35213 „Contribuţia asi-
remuneraţii guraţilor la fon-
datorate" dul de asigurări
sociale de sănă- tate"
9. Înregistrarea în contabilitate a veniturilor din operaţiuni de intermediere în domeniul asigurărilor
Pentru evidenţierea în contabilitate a veniturilor din operaţiuni de intermediere în domeniul asigurărilor, realizate pe baza con- tractelor încheiate cu societăţile comerciale de asigurare, asigu- rare-reasigurare şi de reasigurare (comisioane de intermediere), se utilizează contul sintetic de gradul III - 74791 „Venituri din ope- raţiuni de intermediere în domeniul asigurărilor", deschis în cadrul contului sintetic de gradul II - 7479 „Alte venituri accesorii".
Măsuri referitoare la închiderea exerciţiului financiar-contabil pe anul 1997
Potrivit prevederilor art. 11 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, răspunderea pentru organizarea şi ţinerea contabilităţii revine administratorilor societăţii bancare sau persoanelor care au obliga- ţia gestionării patrimoniului societăţii bancare.
La societăţile bancare la care contabilitatea este organizată şi ţinută de persoane juridice autorizate, răspunderea pentru organi- zarea şi ţinerea contabilităţii revine atât persoanelor respective, cât şi administratorilor sau persoanelor care au obligaţia gestionării patrimoniului societăţii bancare.
De asemenea, administratorii şi orice alte persoane care au obligaţia gestionării patrimoniului societăţilor bancare răspund, potrivit prevederilor pct. 2 din Ordinul nr. 1.418/344/1997 al minis- trului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României, pentru transpunerea corectă a soldurilor con- turilor din balanţele de verificare la 31 decembrie 1997 în conturile prevăzute de noul Plan de conturi pentru societăţile bancare ce se aplică începând cu data de 1 ianuarie 1998. Prin urmare, pentru data de 31 decembrie 1997, societăţile bancare vor întocmi balanţe de verificare în ceea ce priveşte conturile utilizate în anul 1997, precum şi balanţe pentru soldurile conturilor prevăzute de noul Plan de conturi pentru societăţile bancare ce se aplică începând cu
1 ianuarie 1998, iar bilanţul contabil se va întocmi, de asemenea, atât pe baza modelelor utilizate în perioadele anterioare, cât şi pe baza modelelor noi de formulare ce vor fi aprobate.
Pentru închiderea în mod corespunzător a exerciţiului financiar- contabil pe anul 1997, în afară de precizările Ministerului Finanţelor aprobate prin Ordinul nr. 2.242 din 22 decembrie 1997 al ministrului finanţelor, comune tuturor agenţilor economici, socie- tăţile bancare, indiferent de forma de proprietate, vor avea în vedere şi următoarele măsuri şi precizări:
10. Cu privire la organizarea şi conducerea contabilităţii
10.1. Ţinerea contabilităţii potrivit art. 3 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, în limba română şi în moneda naţională, iar a ope- raţiunilor efectuate în valută, atât în moneda naţională (leu), cât şi în valută.
10.2. Păstrarea, potrivit prevederilor art. 9 lit. b) din Ordonanţa Guvernului nr. 15/1996, la sediul declarat, a documentelor justifi- cative care stau la baza înregistrărilor în contabilitate.
Toate documentele justificative aferente operaţiunilor efectuate în relaţia cu clienţii societăţii bancare, persoane fizice şi juridice române, şi care se eliberează acestora (extrase de cont, chitanţe, foi de vărsământ, ordine de plată, note contabile etc.) se întoc- mesc obligatoriu în limba română, sumele calculându-se în moneda naţională - pentru operaţiunile efectuate numai în lei şi, după caz, în moneda naţională şi în deviza respectivă - pentru operaţiunile efectuate şi/sau numai în devize.
10.3. Înregistrarea cronologică şi sistematică în contabilitate a tuturor documentelor justificative privind bunurile mobile şi imobile, disponibilităţile şi depozitele băneşti, titlurile de participare şi de plasamente creanţele, fondurile, obligaţiile etc., precum şi mişcările şi modificările intervenite în urma operaţiunilor patrimoniale efectu- ate, veniturile, cheltuielile şi rezultatele obţinute.
În acest scop se va urmări ca toate operaţiunile contabile efectuate, inclusiv cele privind închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli, precum şi repartizarea profitului să fie consemnate în documente justificative, iar acestea să fie înregistrate în conturile sintetice şi analitice, din bilanţ şi în afara bilanţului, după caz, în vederea verificării concordanţei datelor înregistrate în aceste evi- denţe şi a clarificării eventualelor diferenţe constatate.
Înscrisurile care stau la baza înregistrărilor în contabilitate pot dobândi calitatea de document justificativ numai în cazurile în care furnizează toate informaţiile prevăzute de normele legale în vigoare.
10.4. Efectuarea inventarierii tuturor elementelor patrimoniale, precum şi a bunurilor şi a garanţiilor deţinute cu orice titlu aparţi- nând altor persoane juridice şi fizice, stabilirea rezultatelor inven- tarierii, înregistrarea în contabilitate şi reflectarea acestora în bilanţul contabil pe anul 1997, conform Legii contabilităţii nr. 82/1991 şi Normelor privind organizarea şi efectuarea inventa- rierii patrimoniului, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr. 2.388/1995 şi publicate în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 292 din 18 decembrie 1995.
Se precizează că modelele listelor de inventariere prevăzute în ordinul sus-menţionat pot fi adaptate în funcţie de cerinţele socie- tăţilor bancare, cu condiţia respectării conţinutului de informaţii prevăzut în modelele aprobate.
10.5. Analiza conţinutului soldurilor conturilor contabile, în sen- sul ca acestea să reflecte real operaţiunile efectuate şi înregis- trate în contabilitate pe bază de documente justificative întocmite cu respectarea prevederilor legale în vigoare.
Cu această ocazie se va urmări, în principal, clarificarea sumelor ce se menţin nejustificat în soldul unor conturi din activul şi pasivul bilanţului, cum sunt conturile referitoare la debitori, cre- ditori, decontări, cecuri de călătorie şi cecuri bancare, primite sau remise spre încasare, credite restante, operaţiuni iniţiate şi primite în relaţiile intra- şi interbancare, cheltuieli anticipate sau efectuate în avans, dobânzi neîncasate sau neplătite, urmărindu-se încasa- rea creanţelor restante, achitarea obligaţiilor de plată faţă de fur- nizori, creditori, bugetul de stat şi fondurile speciale, precum şi identificarea apartenenţei şi naturii sumelor încasate, în conformi- tate cu normele legale.
De asemenea, se va urmări clarificarea sumelor evidenţiate în contabilitate, reprezentând „decontări din operaţiuni în curs de cla- rificare" şi „decontări intrabancare", pentru trecerea acestora pe seama persoanelor vinovate, şi a cheltuielilor sau înregistrarea acestora în conturile corespunzătoare, după caz, şi, respectiv, identificarea apartenenţei şi naturii sumelor încasate şi necuvenite societăţii bancare, astfel încât aceste conturi să nu prezinte sold la finele anului.
În condiţiile în care, deşi s-au depus toate diligenţele în vede- rea clarificării sumelor, dar, din motive absolut obiective, conturile respective rămân totuşi cu solduri la finele anului, în raportul de gestiune ce însoţeşte bilanţul contabil anual se vor preciza contu- rile şi sumele rămase neclarificate, cu menţionarea cauzelor care au determinat această situaţie.
10.6. Determinarea profitului sau a pierderilor, precum şi repar- tizarea profitului pe destinaţiile prevăzute de lege se înregistrează în contabilitate în moneda naţională.
10.7. Evaluarea la 31 decembrie 1997, la cursul de schimb al pieţei valutare, din ultima zi a anului, comunicat de Banca Naţională a României, a elementelor patrimoniale existente, expri- mate legal în devize, şi înregistrarea influenţelor rezultate în con- tul bifuncţional „Decontări din influenţe de curs valutar", conform
Precizărilor Băncii Naţionale a României nr. 3 din 24 februarie 1997 privind evidenţierea în contabilitate, în cursul anului 1997, a diferenţelor de curs valutar de către societăţile bancare.
10.8. Soldul contului „Decontări din influenţe de curs valutar", stabilit pe baza operaţiunilor menţionate la pct. 10.7 din prezen- tele precizări, se închide la 31 decembrie 1997, astfel:
a) Soldul creditor, prin debitarea contului „Decontări din influ- enţe de curs valutar" şi creditarea conturilor:
- „Alte rezerve", analitic „Rezerve din diferenţe de curs valu- tar, conform Hotărârii Guvernului nr. 252/1996", în limita influenţe- lor favorabile de curs aferente disponibilităţilor în devize, reprezentând capital social vărsat în devize, care se regăseşte în patrimoniul net în devize al societăţii bancare;
- „Venituri din influenţe de curs valutar", cu influenţe favora- bile de curs ce depăşesc influenţele favorabile de curs aferente disponibilităţilor în devize, reprezentând capital social vărsat în devize, care se regăseşte în patrimoniul net în devize al societăţii bancare.
b) Soldul debitor, prin creditarea contului „Decontări din influ- enţe de curs valutar" şi debitarea conturilor:
- „Alte rezerve", analitic „Rezerve din diferenţe de curs valu- tar, conform Hotărârii Guvernului nr. 252/1996", în limita influenţe- lor nefavorabile de curs aferente disponibilităţilor în devize, reprezentând capital social vărsat în devize, care se regăseşte în patrimoniul net în devize al societăţii bancare;
- „Cheltuieli din influenţe de curs valutar", cu influenţe nefa- vorabile de curs ce depăşesc influenţele nefavorabile de curs afe- rente disponibilităţilor în devize, reprezentând capital social vărsat în devize, care se regăseşte în patrimoniul net în devize al socie- tăţii bancare.
Pentru ca sumele aferente anului 1997, înregistrate la
31 decembrie 1997 în contul „Alte rezerve", analitic distinct, să corespundă, potrivit Hotărârii Guvernului nr. 252/1996, cu nivelul real al diferenţelor de curs valutar stabilite între momentul sub- scrierii şi data vărsământului şi cu cel al influenţelor de curs afe- rente disponibilităţilor în devize, reprezentând capital social vărsat în devize, se au în vedere următoarele:
- determinarea diferenţelor de curs valutar dintre momentul subscrierii şi cel al vărsării efective a capitalului social în devize, precum şi înregistrarea acestora în contul „Alte rezerve", analitic distinct, se face potrivit prevederilor pct. 2.1 şi 2.2 din prezentele precizări;
- patrimoniul net înregistrat la 31 decembrie 1997 într-o anu- mită deviză se stabileşte, în scopul aplicării prezentelor precizări, ca diferenţă între totalul soldurilor conturilor în deviza respectivă din activul bilanţului (mai puţin soldurile debitoare ale conturilor în care se evidenţiază titlurile de investiţii, părţi în societăţile comer- ciale legate, titluri de participare, titluri ale activităţii de portofoliu şi dotările pentru unităţile proprii din străinătate) şi totalul soldurilor conturilor în aceeaşi deviză din pasivul bilanţului reprezentând obligaţii;
- nivelul disponibilităţilor în devize reprezentând capital social vărsat într-o deviză, pentru care diferenţele de curs valutar, favo- rabile sau nefavorabile, se înregistrează în contul „Alte rezerve", analitic distinct, este dat de suma reprezentând capital social sub- scris şi vărsat în acea deviză, dacă această sumă este egală sau mai mică decât suma reprezentând patrimoniul net înregistrat pe deviza respectivă. În caz contrar, nivelul disponibilităţilor în devize reprezentând capital social vărsat într-o deviză, pentru care dife- renţele de curs valutar se înregistrează în contul „Alte rezerve", se limitează la nivelul patrimoniului net înregistrat pe deviza res- pectivă.
Se precizează că, în cazul societăţilor bancare care au majo- rat capitalul social prin utilizarea rezervelor din diferenţe de curs valutar, potrivit Ordonanţei Guvernului nr. 40/1996, aprobată şi modificată prin Legea nr. 36/1997, şi Precizărilor Băncii Naţionale a României nr. III/7.028/1996, determinarea cursului valutar cores- punzător capitalului social subscris şi vărsat se face astfel: [(valoarea capitalului social subscris şi vărsat în devize stabilită în funcţie de cursul valutar de subscriere + suma utilizată din contul
„Alte rezerve" pentru majorarea capitalului social potrivit Ordonanţei Guvernului nr. 40/1996): suma în devize reprezentând capitalul social subscris şi vărsat în devize].
10.9. Societăţile bancare deţinătoare de participaţii la capitalul social al altor societăţi bancare şi care au primit comunicări,
precum şi documente din partea acestora, cu privire la majorarea, în anul 1997, a cuantumului participaţiilor ca urmare a majorării capitalului social în conformitate cu prevederile Ordonanţei Guvernului nr. 40/1996, aprobată şi modificată prin Legea nr. 36/1997, vor proceda astfel:
a) Înregistrarea majorării cuantumului participaţiilor, în situaţiile în care din comunicări şi documente rezultă că majorarea capita- lului social s-a făcut prin utilizarea dividendelor din profitul net, cuvenite acţionarilor după plata impozitului pe dividende potrivit legii (art. I, alin. 4, lit. d) din ordonanţă):
- „Debitori diverşi", = „Venituri din participaţii" analitic distinct
„Dividende de încasat aferente titlurilor
de participare"
- „Titluri de participare" = „Debitori diverşi", analitic
distinct
„Dividende de încasat afe- rente titlurilor de participare"
b) Înregistrarea majorării cuantumului participaţiilor, în situaţiile în care, din comunicări şi din documente rezultă că majorarea capitalului social s-a făcut prin încorporarea primelor de emisiune sau de aport şi a altor prime legate de capital; utilizarea sumelor alocate din profitul realizat în perioada de la obţinerea autorizaţiei de funcţionare, potrivit legii, până la data de 31 decembrie 1995 drept surse proprii de constituire a fondului de dezvoltare, în limita valorii clădirilor şi terenurilor destinate exclusiv sediilor uni- tăţilor bancare; utilizarea rezervelor constituite din profitul net; uti- lizarea sumelor înregistrate ca rezerve din diferenţe de curs valutar, potrivit normelor legale (art. 1, alin. 4, lit. a), b), e) şi f) din ordonanţă):
- „Titluri de participare",
=
„Alte fonduri", analitic dis-
analitic distinct
tinct
„Diferenţe din
„Alte fonduri rezultate din
majorarea capitalului
majorarea capitalului social
social potrivit
potrivit Ordonanţei Guvernului
Ordonanţei
nr. 40/1996, aferente
Guvernului
titlurilor de participare
nr. 40/1996,
aflate la alte bănci"
aferente titlurilor
de participare
aflate la alte bănci"
10.10. Stabilirea corectă a nivelului veniturilor provenite din activităţile de exploatare şi excepţionale, precum şi cel al cheltu- ielilor aferente acestor activităţi, urmărindu-se:
a) Înregistrarea veniturilor şi a cheltuielilor pe categorii, după natura lor, cu respectarea principiului independenţei exerciţiului financiar, care presupune delimitarea în timp a veniturilor şi chel- tuielilor aferente activităţii unităţii patrimoniale, pe măsura angajării acestora şi trecerii lor la rezultatul exerciţiului financiar.
Pentru acest scop se vor avea în vedere prevederile Ordonanţei Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, republicată, cu modificările ulterioare, potrivit cărora profitul impo- zabil se calculează ca diferenţă între veniturile din livrarea bunuri- lor mobile, a bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, servicii prestate şi lucrări executate, inclusiv din câştiguri din orice sursă, şi cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, la care se adaugă cheltuielile nede- ductibile.
De asemenea, pentru determinarea corectă a profitului impo- zabil, societăţile bancare vor avea în vedere, aşa cum s-a preci- zat şi prin Scrisoarea nr. III/3.263 din 13 decembrie 1995 a Băncii Naţionale a României, ca toate dobânzile aferente exerciţiului în curs, calculate pentru creditele acordate, indiferent de termenele pentru care sunt acordate sau de perioadele de graţie, precum şi toate dobânzile aferente exerciţiului în curs, calculate pentru împrumuturile primite, disponibilităţile, depozitele şi alte surse atrase, indiferent de termenele pentru care sunt primite sau de perioadele de graţie, să se înregistreze în contabilitate, lunar, în contul „Venituri din dobânzi" şi, respectiv, în contul „Cheltuieli cu dobânzi".
b) Înregistrarea distinctă în contul „Cheltuieli înregistrate în avans" a cheltuielilor efectuate în anul 1997, dar care privesc
perioadele sau exerciţiile financiare următoare, precum şi a chel- tuielilor de repartizat pe mai multe exerciţii financiare, cum sunt cheltuielile pentru chirii, abonamente şi alte cheltuieli efectuate anticipat.
c) Constituirea integrală, prin includerea pe cheltuieli, a provi- zioanelor specifice de risc rezultate în cadrul operaţiunilor de cla- sificare a creditelor şi a dobânzilor aferente, în conformitate cu art. 2 din Hotărârea Guvernului nr. 335/1995, republicată, Normele nr. 3/1994, Circulara nr. 35/1995 şi cu Precizările nr. 1/1996 ale Băncii Naţionale a României, indiferent de rezultatul financiar înre- gistrat ca urmare a acestor operaţiuni.
Regimul deductibilităţii fiscale a provizioanelor este prevăzut în Hotărârea Guvernului nr. 335/1995, republicată.
Sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deductibilitate fiscală sunt venituri neimpozabile.
d) Înregistrarea distinctă în contul „Venituri înregistrate în avans" a veniturilor realizate în anul 1997, dar care privesc perioadele sau exerciţiile următoare.
10.11. Stabilirea corectă a profitului brut, a profitului impozabil şi a impozitului pe profit, determinarea profitului net şi repartizarea acestuia pe destinaţiile prevăzute de lege. În acest scop se va urmări:
a) Profitul net contabil se repartizează astfel:
- la societăţile bancare cu capital integral sau majoritar de stat, potrivit prevederilor Ordonanţei Guvernului nr. 26/1995, apro- bată şi modificată prin Legea nr. 101/1995, cu modificările ulte- rioare, cu respectarea prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, cu modificările ulterioare;
- la societăţile bancare cu capital integral sau majoritar privat, potrivit hotărârilor adunării generale a acţionarilor.
b) Repartizarea a 20% din profitul brut anual pentru constituirea fondului de rezervă, până când fondul astfel constituit egalează capitalul, după care, maximum 10%, până când fondul de rezervă ajunge la de două ori mai mare decât capitalul. După atingerea acestui nivel, alocarea de sume pentru fondul de rezervă se va face din profitul net, pe baza hotărârii consiliilor de administraţie ale societăţilor bancare.
c) Constituirea sau majorarea, după caz, din profitul brut, a rezervei generale pentru riscul de credit în cuantum de 2% din soldul creditelor acordate, existent la sfârşitul anului, conform legislaţiei privind impozitul pe profit şi Normelor Băncii Naţionale a României nr. 10/1995.
d) Societăţile bancare cu capital integral sau majoritar de stat care, potrivit situaţiei la 31 decembrie 1997, nu au atins nivelul minim de solvabilitate de 8%, determinat în conformitate cu pre- vederile Normelor Băncii Naţionale a României nr. 4/1994 privind solvabilitatea societăţilor bancare, sunt obligate, potrivit Circularei Băncii Naţionale a României nr. 39/1995, să reţină integral cota de 50% din profitul net prevăzută de lege şi să o aloce pentru creşterea surselor proprii de finanţare.
Aceeaşi procedură trebuie urmată şi de societăţile bancare cu capital integral sau majoritar privat, care nu au îndeplinit, la
31 decembrie 1997, nivelul minim de solvabilitate, cu menţiunea că în cazul acestora adunarea generală a acţionarilor poate hotărî reţinerea şi alocarea pentru creşterea surselor proprii de finanţare de sume şi peste cota de 50% din profitul net.
Profitul net repartizat pentru constituirea surselor proprii de finanţare se înregistrează în creditul contului „Alte fonduri", analitic distinct:
„Repartizarea profitului" = „Alte fonduri", analitic distinct
„Fond pentru creşterea surselor proprii de finanţare"
e) Societăţile bancare vor închide conturile „Profit şi pierderi" şi „Repartizarea profitului" după verificarea şi aprobarea bilanţului contabil încheiat la 31 decembrie 1997 potrivit legii, efectuându-se articolul contabil:
„Profit şi pierderi" = „Repartizarea - cu profitul
profitului" contabil realizat, repartizat
10.12. În conformitate cu prevederile art. 8 din Ordonanţa Guvernului nr. 70/1994, republicată, cu modificările ulterioare, pier- derea fiscală care se recuperează în următoarele 36 de luni este
pierderea declarată de contribuabil în declaraţiile de impunere ale anilor precedenţi.
Nu se recuperează pierderea declarată de contribuabilii mari, determinată de creşterea obligaţiilor din bilanţul fiscal sau de eva- luarea acestora cu dobânzile aferente şi nici pierderea declarată în situaţia în care s-a realizat profit contabil.
10.13. Eventualele erori constatate în contabilitate, după apro- barea şi depunerea bilanţului contabil, vor fi corectate în anul în care acestea se constată, bilanţurile contabile ale exerciţiilor ante- rioare nemaiputând fi modificate (art. 27 din Legea nr. 82/1991, astfel cum a fost completat prin Ordonanţa Guvernului nr. 22/1996 privind actualizarea şi completarea regimului general al contabilităţii).
10.14. Pentru închiderea în mod corespunzător a exerciţiului financiar-contabil pe anul 1997, Banca de Export-Import a României - S.A., pe lângă prevederile prezentelor precizări, pre- cum şi ale celor comune tuturor agenţilor economici, va avea în vedere, pentru activitatea de asigurare-reasigurare, şi măsurile din anexa nr. 4 la prezentele precizări.
11. Obiectivele ce trebuie avute în vedere cu ocazia verificării şi certificării bilanţurilor contabile ale societăţilor bancare pe anul 1997
11.1. Potrivit prevederilor art. 129 din Legea nr. 31/1990 pri- vind societăţile comerciale, cu modificările ulterioare, consiliile de administraţie ale societăţilor bancare trebuie să prezinte cenzorilor, cu cel puţin o lună înainte de ziua stabilită pentru şedinţa adu- nării generale, bilanţul exerciţiului precedent, contul de profit şi pierderi, însoţite de raportul lor şi de documentele justificative. În raportul consiliilor de administraţie (raportul de gestiune), care însoţeşte bilanţul contabil supus aprobării adunării generale,
se vor face obligatoriu referiri concrete cu privire la:
- realizarea obligaţiilor prevăzute de lege privind organizarea şi conducerea corectă şi la zi a contabilităţii;
- respectarea principiilor contabilităţii (prudenţei, permanenţei metodelor, continuităţii activităţii, independenţei exerciţiului, intangi- bilităţii bilanţului de deschidere, necompensării);
- înregistrarea corectă a documentelor legal întocmite privind operaţiunile economico-financiare referitoare la exerciţiul financiar expirat;
- respectarea regulilor şi metodelor contabile prevăzute de reglementările în vigoare;
- transpunerea corectă a soldurilor conturilor din balanţele de verificare la 31 decembrie 1997 în conturile prevăzute în noul plan de conturi ce se aplică începând cu data de 1 ianuarie 1998;
- respectarea regulilor de întocmire a bilanţului contabil, pre- văzute în normele metodologice emise în acest scop, asigurarea că posturile înscrise în bilanţ corespund cu datele înregistrate în balanţa de verificare a conturilor sintetice, iar acestea sunt puse de acord cu situaţia reală a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului;
- valorificarea rezultatelor inventarierii şi reflectarea acestora în bilanţul contabil încheiat la 31 decembrie 1997;
- situaţiile care au condus la prezentarea de solduri la unele conturi, care, potrivit reglementărilor contabile, ar fi trebuit să fie regularizate până la finele anului;
- reflectarea, în mod fidel, în contul de profit şi pierderi, a veniturilor, a cheltuielilor şi a rezultatelor financiare ale perioadei de raportare;
- propunerile privind destinaţiile profitului net şi dacă acestea sunt în conformitate cu dispoziţiile legale;
- cauzele care au condus la înregistrarea de pierderi (în situ- aţia societăţilor bancare care au înregistrat pierderi în loc de pro- fit).
Totodată, în raportul de gestiune se vor face menţiuni cu pri- vire la:
- sursele pentru activitatea de creditare şi pentru investiţii şi dacă acestea au fost utilizate potrivit reglementărilor legale;
- situaţia disponibilităţilor, depozitelor şi a creditelor acordate de societatea bancară, a garanţiei acestora şi a constituirii de provizioane specifice de risc de credit şi de dobândă, posibilităţile de recuperare la scadenţă a creditelor şi de încasare a dobânzilor aferente, precum şi influenţa asupra activităţii analizate şi a celei viitoare;
- situaţia fondurilor proprii şi a resurselor atrase şi împrumu- tate, a posibilităţilor de restituire a acestora şi efectele asupra activităţii analizate şi asupra celei viitoare;
- obligaţiile faţă de bugetul de stat şi bugetele locale, faţă de fondurile speciale, dacă acestea au fost corect stabilite şi vărsate;
- organizarea controlului financiar propriu;
- măsurile propuse pentru bunul mers al activităţii societăţii bancare;
- respectarea prevederilor prezentelor precizări şi a celor emise de Ministerul Finanţelor pentru închiderea exerciţiului finan- ciar-contabil pe anul 1997;
- alte elemente care prezintă importanţă pentru activitatea economică şi financiară a societăţii bancare.
11.2. În temeiul art. 29 din Legea nr. 82/1991, aşa cum a fost modificat prin Ordonanţa Guvernului nr. 22/1996, bilanţurile conta- bile ale societăţilor bancare, persoane juridice române, întocmite pentru anul 1997, se verifică şi se certifică de către cenzori, potri- vit obligaţiilor legale ce le revin în conformitate cu prevederile Legii nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, cu modificările ulterioare.
Având în vedere art. 46 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, potrivit căruia sucursalelor din România ale societăţilor bancare cu sediul în străinătate le sunt aplicabile prevederile acestei legi, veri- ficarea şi certificarea bilanţurilor contabile întocmite de aceste sucursale pentru anul 1997 se fac, potrivit art. 29 din Legea nr. 82/1991, astfel cum a fost modificat prin Ordonanţa Guvernului nr. 22/1996, şi art. 6 din Hotărârea Guvernului nr. 483/1996 pri- vind prestarea serviciilor în domeniul contabilităţii, verificarea şi certificarea bilanţului contabil în baza prevederilor Legii contabili- tăţii nr. 82/1991, de către experţi contabili ori contabili autorizaţi cu studii superioare sau de către societăţi comerciale de expertiză contabilă, membri ai Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.
11.3. În conformitate cu prevederile art. 114 alin. 1, 2, 3 şi ultimul din Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, cu modificările ulterioare, cenzorii sunt obligaţi să supravegheze ges- tiunea societăţii bancare, să verifice dacă bilanţul şi contul de pro- fit şi pierderi sunt legal întocmite şi în concordanţă cu registrele, dacă acestea din urmă sunt ţinute la zi şi dacă evaluarea patri- moniului s-a făcut conform regulilor stabilite pentru întocmirea bilanţului contabil. Cenzorii vor aduce la cunoştinţă administratori- lor neregulile în administraţie şi încălcările dispoziţiilor legale şi ale prevederilor actului constitutiv, pe care le constată, iar cazurile mai importante le vor aduce la cunoştinţă adunărilor generale ale acţionarilor.
Despre toate acestea, precum şi cu privire la propunerile pe care le vor considera necesare, referitoare la bilanţul contabil şi la repartizarea profitului, cenzorii vor prezenta adunării generale a acţionarilor un raport amănunţit.
De asemenea, în raportul întocmit, cenzorii vor face referire şi la modul de respectare a prezentelor precizări şi a celor emise de Ministerul Finanţelor pentru închiderea exerciţiului financiar-con- tabil pe anul 1997, precum şi în ceea ce priveşte constatările rezultate din verificările efectuate pe tot parcursul anului.
Adunarea generală a acţionarilor nu va putea aproba bilanţul şi contul de profit şi pierderi, dacă acestea nu sunt însoţite de raportul cenzorilor.
Din aceste rapoarte nu pot lipsi referirile concrete cu privire la:
- operaţiunile legate de înregistrarea sau modificarea capita- lului social;
- inventarierea patrimoniului, modul de valorificare a rezulta- telor acesteia, precum şi faptul că rezultatele inventarierii sunt cuprinse în bilanţul anual;
- organizarea gestiunilor de valori materiale, precum şi a evi- denţei sintetice şi analitice a elementelor patrimoniale;
- ţinerea corectă şi la zi a contabilităţii;
- transpunerea corectă a soldurilor conturilor din balanţele de verificare la 31 decembrie 1997 în conturile prevăzute în noul plan de conturi ce se aplică începând cu 1 ianuarie 1998;
- preluarea corectă în balanţa de verificare a datelor din conturile sintetice şi concordanţa dintre contabilitatea sintetică şi cea analitică;
- întocmirea bilanţului contabil pe baza balanţei de verificare a conturilor sintetice şi respectarea normelor metodologice cu pri- vire la întocmirea acestuia şi a anexelor sale;
- evaluarea patrimoniului, dacă este efectuată conform regle- mentărilor legale în vigoare;
- contul de profit şi pierderi, dacă este întocmit pe baza datelor din contabilitate privind perioada de raportare;
- stabilirea în conformitate cu dispoziţiile legale a profitului net şi punctul de vedere referitor la destinaţiile acestuia, propuse de consiliul de administraţie;
- situaţia creditelor acordate şi a garanţiilor aferente, a posi- bilităţilor de recuperare la scadenţă a creditelor şi de încasare a dobânzilor aferente, precum şi a constituirii provizioanelor speci- fice de risc de credit şi de dobândă;
- situaţia fondurilor proprii şi a resurselor atrase şi împrumu- tate, precum şi a posibilităţilor de restituire a acestora la sca- denţă;
- propuneri de măsuri pentru a fi avute în vedere de consiliul de administraţie sau de către adunarea generală a acţionarilor, după caz.
11.4. Totodată, la verificarea bilanţurilor contabile pe anul 1997 se va ţine seama de prevederile Hotărârii Guvernului nr. 483/1996.
11.5. Potrivit art. 3 din Ordinul ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al Guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.418/344/1997, comisiile de cenzori, numite potrivit legii, pre- cum şi experţii contabili, contabilii autorizaţi cu studii superioare şi societăţile comerciale de expertiză contabilă, care certifică bilanţu- rile contabile ale societăţilor bancare, au obligaţia verificării şi cer- tificării transpunerii corecte a soldurilor conturilor din balanţele contabile la 31 decembrie 1997 în conturile prevăzute în noul plan de conturi.
11.6. În baza art. 42 şi 43 din Legea nr. 33/1991 privind activitatea bancară, bilanţul contabil şi contul de profit şi pierderi, întocmite de societăţile bancare pe anul 1997, nu vor fi acceptate ca având valabilitate legală de către autorităţile în drept, fără să fi fost verificate şi certificate prin semnătură de către comisia de cenzori a societăţii bancare sau, după caz, de către experţi con- tabili şi contabili autorizaţi.
În cazul societăţilor bancare pentru care bilanţul contabil şi contul de profit şi pierderi pe anul 1997 sunt verificate şi certifi- cate de către experţi contabili şi contabili autorizaţi, aceştia au obligaţia, potrivit art. 9 din Hotărârea Guvernului nr. 483/1996, să aplice parafa eliberată de Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România, prin care se atestă verificarea şi certifica- rea, potrivit legii, a bilanţului contabil de către persoane înscrise în Tabloul Corpului.
11.7. Potrivit art. 23 din Regulamentul privind aplicarea Legii contabilităţii nr. 82/1991, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 704/1993, pentru a da o imagine fidelă a patrimoniului, a situ- aţiei financiare şi a rezultatelor obţinute, societăţile bancare au obligaţia să respecte, printre altele, şi principiul contabil al intangi- bilităţii bilanţului de deschidere, respectiv: bilanţul de deschidere a unui exerciţiu trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere a exerciţiului precedent.
În aceste condiţii, societăţile bancare, care, deşi aveau obliga- ţia, nu au prezentat la Banca Naţională a României, pentru avi- zare, bilanţurile contabile pentru anii precedenţi sau bilanţurile contabile prezentate nu au fost avizate deoarece nu au îndeplinit condiţiile prevăzute de normele legale, au obligaţia ca înainte de întocmirea bilanţului contabil pentru anul 1997 să întocmească corespunzător şi să prezinte Băncii Naţionale a României, pentru avizare, bilanţurile contabile pentru anii precedenţi.
Pentru ca bilanţurile contabile pe anii precedenţi, întocmite de societăţile bancare aflate în situaţia de mai sus, să poată fi avi- zate de către Banca Naţională a României potrivit normelor, aces- tea trebuie întocmite şi aprobate potrivit legii, verificate şi certificate conform prezentelor precizări.
11.8. Soluţionarea eventualelor probleme vizând aplicarea pre- zentelor precizări intră în competenţa Băncii Naţionale a României. De asemenea, orice soluţie anterioară care contravine acestora îşi încetează aplicarea.
11.9. Organele de control din cadrul Direcţiei generale autori- zare, reglementare şi supraveghere prudenţială a societăţilor ban- care şi Direcţiei generale de control din Banca Naţională a României vor urmări realizarea măsurilor prevăzute în prezentele precizări, precum şi a Precizărilor Ministerului Finanţelor, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr. 2.242 din 22 decembrie 1997, pe baza obiectivelor de control stabilite potrivit programelor apro- bate.
Exemplu:
Reflectarea în contabilitate a unor operaţiuni privind subscrierea
şi vărsarea capitalului social în devize, precum şi a diferenţelor de curs
ANEXA Nr. 1
la precizări
- 12.01.1998, înregistrarea capitalului social în devize subscris şi nevărsat de acţionari (curs de schimb al pieţei valutare = 8.000 lei/U.S.D.):
508 = 3721/ 100 U.S.D.
capital social subscris şi nevărsat, în devize
3722 = 5011 800.000 lei (100 U.S.D. x 8.000 lei)
121 | = | 508 | 50 U.S.D. |
5011 | = | 5012 | 400.000 lei (50 U.S.D. x 8.000 lei) |
3721/ | = | 3721/ | 50 U.S.D. |
capital social subscris şi nevărsat, în devize 3722 | = | capital social subscris 519/ | 5.000 lei [50 U.S.D. |
- 15.01.1998, înregistrarea capitalului social în devize, subscris şi vărsat de acţionari (curs de schimb al pieţei valutare = 8.100 lei/U.S.D.):
şi vărsat, în devize
rezerve din diferenţe (8.100 lei-8.000 lei)] de curs, conform
Hotărârii Guvernului nr. 252/1996
- 27.01.1998, înregistrarea capitalului social în devize, subscris şi vărsat de acţionari (curs de schimb al pieţei valutare = 7.950 lei/U.S.D.):
121 = 508 20 U.S.D.
5011 = 5012 160.000 lei (20 U.S.D. x 8.000 lei)
3721/ = 3721/ 20 U.S.D.
capital social subscris capital social
şi nevărsat, în devize subscris şi vărsat, în devize
519/ = 3722 1.000 lei [20 U.S.D. x
rezerve din diferenţe (8.000 lei-7.950 lei)]
de curs, conform Hotărârii Guvernului nr. 252/1996
- 31.01.1998, evaluarea capitalului social în devize, subscris şi vărsat de acţionari, precum şi a pozi- ţiei de schimb şi înregistrarea diferenţelor de curs valutar aferente (curs de schimb al pieţei valutare = 8.300 lei/U.S.D.):
3722 = % 26.000 lei
519 17.000 lei [70 U.S.D. x 8.300 lei -
rezerve din diferenţe - (50 U.S.D. x 8.100 lei +
de curs, conform + 20 U.S.D. x 7.950 lei)]
Hotărârii Guvernului nr. 252/1996
7061 9.000 lei
121 | = | 508 | 30 U.S.D. |
5011 | = | 5012 | 240.000 lei (30 U.S.D. x 8.000 lei) |
3721/ | = | 3721/ | 30 U.S.D. |
capital social subscris şi nevărsat, în devize 3722 | = | capital social subscris 519/ | 4.500 lei [30 U.S.D. x |
- 4.02.1998, înregistrarea capitalului social în devize subscris şi vărsat de acţionari (curs de schimb al pieţei valutare = 8.150 lei/U.S.D.):
şi vărsat, în devize
rezerve din diferenţe (8.150 lei-8.000 lei)] de curs, conform
Hotărârii Guvernului nr. 252/1996
- 5.02.1998, înregistrarea în conturile din bilanţ a vânzării de devize contra lei (curs de schimb = 8.175 lei/U.S.D.):
3721 | = | 121 | 10 U.S.D. |
111 | = | 3722 | 81.750 lei (10 U.S.D. x 8.175 lei) |
- 9.02.1998, înregistrarea achiziţiei de titluri de participare şi titluri ale activităţii de portofoliu, în devize, exclusiv cheltuielile accesorii de cumpărare (curs de schimb al pieţei valutare = 8.400 lei/U.S.D.):
% = 121 40 U.S.D.
412 25 U.S.D.
413 15 U.S.D.
- 28.02.1998, evaluarea capitalului social în devize subscris şi vărsat de acţionari, a titlurilor de parti- cipare în devize, a titlurilor activităţii de portofoliu în devize, precum şi a poziţiei de schimb şi înregistrarea diferenţelor de curs valutar (curs de schimb al pieţei valutare = 8.375 lei/U.S.D.):
- 3721, sold creditor (poziţie de schimb totală lungă) = 90 U.S.D.;
- 3721/capital social subscris şi vărsat în devize = 100 U.S.D.;
- 412 + 413 (poziţie de schimb structurală) = 40 U.S.D.;
- poziţia de schimb operaţională lungă (90 U.S.D.-40 U.S.D.) = 50 U.S.D.;
414
=
3722
1.000 lei
[25 U.S.D. x
(8.400 lei-8.375 lei) + 15 U.S.D. x
(8.400 lei-8.375 lei)]
3722 =
519/
8.250 lei
[50 U.S.D. x 8.375 lei-
rezerve din diferenţe
(30 U.S.D. x 8.150 lei-
de curs, conform
20 U.S.D. x 8.300 lei)]
Hotărârii Guvernului
nr. 252/1996
6061 = 3722 6.250 lei (760.000 lei-
-90 U.S.D. x 8.375 lei)
- 16.03.1998, înregistrarea în conturile din bilanţ a vânzării de devize contra lei (cursul de schimb = 8.050 lei/U.S.D.):
3721 = 121 25 U.S.D.
111 = 3722 201.250 lei (25 U.S.D. x 8.050 lei)
- 31.03.1998, evaluarea capitalului social în devize subscris şi vărsat de acţionari, a titlurilor de parti- cipare în devize, a titlurilor activităţii de portofoliu în devize, precum şi a poziţiei de schimb şi înregistrarea diferenţelor de curs valutar (curs de schimb al pieţei valutare = 8.200 lei/U.S.D.):
- 3721, sold creditor (poziţie de schimb totală lungă) = 65 U.S.D.;
- 3721/ capital social subscris şi vărsat în devize = 100 U.S.D.;
- 412 + 413 (poziţie de schimb structurală) = 40 U.S.D.;
414
=
3722
519/
rezerve din diferenţe
Hotărârii Guvernului
=
3722
- poziţie de schimb operaţională lungă (65 U.S.D.-40 U.S.D.) = 25 U.S.D.;
7.000 lei [25 U.S.D. x
(8.375 lei-8.200 lei) + 15 U.S.D. x (8.375 lei-8.200 lei)]
4.375 lei (25 U.S.D. x 8.375 lei-
25 U.S.D. x 8.200 lei)
de curs, conform
nr. 252/1996
6061 = 3722 8.125 lei (541.125 lei-65 U.S.D. x
8.200 lei)
Reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni legate de amortizarea mijloacelor fixe şi scoaterea din funcţiune a acestora
ANEXA Nr. 2
la precizări
Societăţile bancare au obligaţia evidenţierii în contabilitate, în conturi distincte, a mijloacelor fixe şi a amortizării acestora.
Având în vedere conturile prevăzute în Planul de conturi pen- tru societăţile bancare, aprobat prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.418/344/1997, operaţiunile legate de amortizarea mijloacelor fixe şi scoaterea din funcţiune a acestora se înregis- trează în contabilitate astfel:
1. Amortizarea calculată aferentă imobilizărilor corporale ca rezultat al activităţii curente de exploatare şi în afara activităţii de exploatare
652 = 4612 (4622)
2. Înregistrarea în contabilitate a investiţiilor efectuate în regie proprie la mijloacele fixe luate cu chirie:
a) Înregistrări efectuate în contabilitatea chiriaşului
- Colectarea cheltuielilor efectuate după natura lor
6xx = %
„Cheltuieli după 3xx „Conturi de natura lor" stocuri"
3xx „Conturi de creditori" 2xx „Conturile clientelei" 1xx „Conturi de trezorerie"
- Recepţionarea lucrărilor de investiţii efectuate la mijloacele
- Scoaterea din evidenţă a investiţiei neamortizate integral care, potrivit clauzelor contractuale, se recuperează de la proprie- tarul bunului
% = 4422
4612
6461
% = 4522
4622
6461
- Facturarea valorii de recuperat a investiţiei neamortizate de la proprietarul mijlocului fix
3556 = %
7461
35327
b) Înregistrări efectuate în contabilitatea proprietarului mijlo- cului fix
- Înregistrarea preluării pe bază de proces-verbal de predare- primire a investiţiei amortizate integral de către chiriaşi
4422 = 4612
4522 = 4622
- Înregistrarea preluării pe bază de proces-verbal de predare- primire a investiţiei neamortizate integral de către chiriaşi
4422 = 4612
4522 = 4622
fixe închiriate
4422 (4522) = 7494
sau
% 4422 (4522)
35326
şi
= 3566
432 = 7494
şi
4422 (4522) = 432
- Înregistrarea amortizării investiţiilor efectuate la mijloacele fixe luate cu chirie pe perioada iniţială a contractului de închiriere sau conform clauzelor contractuale
652 = 4612 (4622)
4612
=
4422
de înregistrare la
4622
=
4522
mijloace fixe"
- Scoaterea din evidenţă a investiţiei amortizate integral la expirarea contractului de închiriere
3. Înregistrarea în contabilitate a investiţiilor efectuate în regie proprie, puse în funcţiune parţial, pentru care nu s-au întocmit formele de înregistrare ca mijloace fixe:
a) Înregistrarea investiţiei puse în funcţiune parţial
432 = 7494
„Imobilizări corporale „Venituri din producţia în curs", analitic distinct de imobilizări"
„Imobilizări corporale fără forme
b) Înregistrarea amortizării investiţiei fără forme de înregis- trare la mijloace fixe
652 = 4612 (4622)
„Cheltuieli „Amortizarea
cu amortizările imobilizărilor
imobilizărilor corporale",
corporale" analitic distinct
„Amortizarea imobilizărilor corporale fără forme de înregistrare"
c) Înregistrarea investiţiilor terminate şi trecute în categoria mijloacelor fixe
4422 (4522) = 432
„Mijloace fixe" „Imobilizări corporale în curs", analitic distinct
„Imobilizări corporale fără forme de înregistrare
la mijloace fixe"
şi
4612 (4622) = 4612 (4622)
„Amortizarea „Amortizarea imobilizărilor imobilizărilor corporale"
corporale", analitic distinct
„Amortizarea imobilizărilor corporale fără
forme de înregistrare"
4. Înregistrarea în contabilitate a investiţiilor de natura moder- nizării
a) Investiţii efectuate în regie proprie
- Colectarea cheltuielilor efectuate pe feluri, după natura lor
6xx = %
„Cheltuieli după natura lor" 3xx „Conturi de stocuri"
3xx „Conturi de creditori" 2xx „Conturile clientelei" 1xx „Conturi de trezorerie"
- La sfârşitul lunii, înregistrarea veniturilor corepsunzător chel- tuielilor efectuate pentru investiţia în curs
432 = 7494
- Recepţionarea lucrărilor de investiţii terminate 4422 (4522) = 432
b) Investiţii efectuate prin terţi
% = 3566
432
35326
şi
4422 (4522) = 432
5. Înregistrarea în contabilitate a investiţiilor efectuate pentru amenajarea terenurilor şi a altor lucrări similare:
a) Investiţii efectuate în regie proprie
- Înregistrarea cheltuielilor efectuate pe feluri, după natura lor 6xx = %
„Cheltuieli după natura lor" 3xx „Conturi de stocuri"
3xx „Conturi de creditori" 2xx „Conturile clientelei" 1xx „Conturi de trezorerie"
- La sfârşitul lunii, înregistrarea investiţiilor în curs, corespun- zător cheltuielilor efectuate
432 = 7494
- Recepţionarea lucrărilor de investiţii.
44212 (45212) = 432
b) Investiţii executate de terţi
% = 3566
432
35326
şi
44212 (45212) = 432
c) Amortizarea lucrărilor de investiţii efectuate într-o perioadă de maximum 10 ani, conform normelor
652 = 46121 (46221)
6. Înregistrarea în contabilitate a imobilizărilor corporale achizi- ţionate de la terţi:
- Recepţionarea imobilizărilor corporale achiziţionate de la terţi şi înregistrarea obligaţiilor de plată faţă de aceştia
4421 (4422, 4521, 4522) = 3566
- Efectuarea plăţii contravalorii imobilizărilor corporale achizi- ţionate de la terţi
3566 = 111 (101, 121, 122, 2511)
7. Reflectarea în contabilitate a lucrărilor de reparaţii efectuate:
a) Lucrări de reparaţii executate în regie proprie, care se includ integral în cheltuielile de exploatare ale exerciţiului financiar
- Colectarea cheltuielilor efectuate pe feluri, după natura lor 6xx = %
„Cheltuieli după natura lor" 3xx „Conturi de stocuri"
3xx „Conturi de creditori" 2xx „Conturile clientelei" 1xx „Conturi de trezorerie"
b) Lucrări de reparaţii executate în regie proprie, care se includ eşalonat pe cheltuielile de exploatare
- Colectarea cheltuielilor efectuate pe feluri, după natura lor 6xx = %
„Cheltuieli după natura lor" 3xx „Conturi de stocuri"
3xx „Conturi de creditori" 2xx „Conturile clientelei" 1xx „Conturi de trezorerie"
- Delimitarea cheltuielilor cu reparaţiile, care se includ eşalo- nat în cheltuielile de exploatare, în perioadele următoare
375 = 7499
„Cheltuieli înregistrate „Alte venituri", analitic distinct în avans", analitic distinct
- La data scadenţei, includerea cheltuielilor înregistrate în avans în cheltuielile de exploatare
649 = 375
„Alte cheltuieli diverse de „Cheltuieli înregistrate în exploatare", analitic distinct avans", analitic distinct
c) Lucrări de reparaţii executate de terţi, care se includ eşalo- nat în cheltuielile de exploatare
% = 3566
375 „Alţi creditori diverşi"
„Cheltuieli înregistrate
în avans", analitic distinct 35326
„T.V.A. deductibilă"
- La data scadenţei, includerea cheltuielilor înregistrate în avans în cheltuielile de exploatare
6341 = 375
„Cheltuieli de întreţinere „Cheltuieli înregistrate
şi reparaţii" în avans", analitic distinct
8. Înregistrarea în contabilitate a activelor necorporale se efec- tuează în conformitate cu prevederile Planului de conturi pentru societăţile bancare şi normelor metodologice de utilizare a aces- tuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.418/344/1997.
9. Imobilizările necorporale de natura superficiei şi a uzufruc- tului se înregistrează în contabilitate în contul 4419 „Alte imobili- zări necorporale ale activităţii de exploatare" şi 451 „Imobilizări necorporale în afara activităţii de exploatare", după caz.
10. Înregistrarea mijloacelor fixe a căror valoare de intrare este mai mică decât limita stabilită prin hotărâre a Guvernului.
a) Evidenţierea mijloacelor fixe de natura obiectelor de inven- tar într-un cont analitic distinct, deschis în cadrul conturilor sin- tetice de gradul III de la 44221 (45221) la 44228 (45228), corespunzător clasificaţiei din Catalogul privind duratele nor- male de funcţionare şi clasificarea mijlocelor fixe
4422 (4522) = 4422 (4522)
„Mijloace fixe", „Mijloace fixe" analitic distinct
„Mijloace fixe
de natura obiectelor de inventar"
şi
4612 (4622)
=
4612 (4622)
„Amortizarea
„Amortizarea imobilizărilor
imobilizărilor corporale"
corporale", analitic distinct
„Amortizarea mijloacelor
fixe de natura obiectelor
de inventar"
b) Înregistrarea în contabilitate a amortizării mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar
652
=
4612 (4622)
„Cheltuieli cu amortizările
„Amortizarea imobilizărilor
imobilizărilor corporale"
corporale", analitic distinct
„Amortizarea mijloacelor
fixe de natura obiectelor
de inventar"
c) Înregistrarea scoaterii din evidenţă a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar după amortizarea integrală
4612 (4622) = 4422 (4522)
„Amortizarea imobilizărilor „Mijloace fixe", analitic distinct corporale", analitic distinct „Mijloace fixe de natura
„Amortizarea mijloacelor obiectelor de inventar" fixe de natura obiectelor
de inventar"
d) Înregistrarea mijloacelor fixe de natura obiectelor de inven- tar complet amortizate, care mai sunt în folosinţă, trecute la cate- goria obiectelor de inventar
363 = 364
11. Înregistrarea diferenţei neamortizate a valorii de intrare a mijloacelor fixe scoase din funcţiune, rămasă neacoperită din sumele rezultate în urma valorificărilor:
a) Înregistrarea cheltuielilor ocazionate şi a veniturilor rezul- tate din scoaterea din evidenţă a mijloacelor fixe
- Înregistrarea cheltuielilor ocazionate de dezmembrarea mij- loacelor fixe
6717 = %
„Alte cheltuieli 3xx „Conturi de stocuri" excepţionale privind 3xx „Conturi de creditori"
operaţiunile de gestiune" 2xx „Conturile clientelei" 1xx „Conturi de trezorerie"
- Înregistrarea ansamblurilor, subansamblurilor, pieselor şi materialelor rezultate din dezmembrarea mijloacelor fixe
3xx = 7717
„Conturi de stocuri" „Alte venituri excepţionale din operaţiuni de gestiune"
- Înregistrarea diferenţei dintre veniturile obţinute din dez- membrări şi cheltuielile efectuate
6731 = 4612 (4622)
„Cheltuieli excepţionale „Amortizarea imobilizărilor
privind amortizarea corporale", analitic distinct
imobilizărilor", analitic „Amortizarea recuperărilor distinct din dezmembrări"
b) Înregistrarea scoaterii din evidenţă a mijloacelor fixe nea- mortizate integral
% = 4422 (4522)
4612 (4622) „Mijloace fixe"
„Amortizarea imobilizărilor corporale" 375
„Cheltuieli înregistrate
în avans", analitic distinct
Concomitent se debitează contul 995 „Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe" cu suma aferentă gradu- lui de neutilizare, înregistrată în creditul acestui cont.
c) Includerea în cheltuieli, pe o perioadă de maximum 5 ani, a valorii neamortizate înregistrate în contul 375 „Cheltuieli înregis- trate în avans", analitic distinct
6731 = 375
„Cheltuieli excepţionale „Cheltuieli înregistrate în
privind amortizarea avans", analitic distinct imobilizărilor", analitic
distinct
d) Înregistrarea scoaterii din evidenţă a mijloacelor fixe nea- mortizate integral, în cazul în care adunarea generală a acţionari- lor a aprobat diminuarea capitalurilor proprii
% = 4422 (4522)
4612 (4622) „Mijloace fixe"
„Amortizarea imobilizărilor corporale"
528
„Alte fonduri"
Concomitent se debitează contul 995 „Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe" cu suma reprezentând amortizarea aferentă mijloacelor fixe scoase din funcţiune.
12. Înregistrarea în contabilitate a mijloacelor fixe complet amortizate, scoase din funcţiune
4612 (4622) = 4422 (4522)
Reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni legate de impozitarea veniturilor de natura dobânzilor realizate de persoanele fizice pentru depunerile la termen
ANEXA Nr. 3
la precizări
1. Pentru depozitele la termen, constituite în lei:
a) Înregistrarea dobânzilor, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor la termen
60252 = 2537
„Dobânzi la depozitele la termen"
b) Înregistrarea dobânzilor, calculate şi ajunse la scadenţă, precum şi a impozitului datorat pentru veniturile din dobânzi, afe- rente depozitelor la termen
- Pentru situaţiile în care dobânda se plăteşte lunar sau la scadenţa depozitelor respective
2537 = %
101 (2511)
35391
„Alte datorii faţă de bugetul statului",
analitic distinct
„Impozit pe venituri din dobânzi aferente depunerilor la termen ale persoanelor fizice, conform Ordonanţei
de urgenţă a Guvernului nr. 85/1997"
- Pentru situaţiile în care dobânda se capitalizează lunar 2537 = %
2532
35391
„Alte datorii faţă de bugetul statului",
analitic distinct
„Impozit pe venituri din dobânzi aferente depunerilor la termen ale persoanelor fizice, conform Ordonanţei
de urgenţă a Guvernului nr. 85/1997"
c) Virarea la buget a impozitului pe veniturile din dobânzi, afe- rente depozitelor la termen
35391 = 111
„Alte datorii faţă „Cont curent la
de bugetul statului", Banca Naţională analitic distinct a României"
„Impozit pe venituri din dobânzi aferente depunerilor la termen ale persoanelor fizice, conform Ordonanţei
de urgenţă a Guvernului nr. 85/1997"
d) Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor aferente depo- zitelor la termen desfiinţate înainte de scadenţă
- Stornarea (în roşu sau cu semnul minus) înregistrărilor efectuate privind dobânzile, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor la termen, care au fost desfiinţate înainte de scadenţă
60252 = 2537
„Dobânzi la depozitele la termen"
- Înregistrarea în contabilitate a dobânzilor, calculate şi ajunse la scadenţă, aferente depozitelor la termen, desfiinţate înainte de scadenţă şi pentru care se acordă dobândă la vedere
6024 = 25172
- Înregistrarea recuperării dobânzii la termen acordate şi a impozitului pe veniturile din dobânzi, aferente depozitelor la ter- men, desfiinţate înainte de scadenţă, şi pentru care se acordă dobândă la vedere, prin stornarea (în roşu sau cu semnul minus) înregistrărilor efectuate iniţial
2537 = %
2511 (2532)
35391
„Alte datorii faţă de bugetul statului",
analitic distinct
„Impozit pe venituri din dobânzi aferente depunerilor la termen ale persoanelor fizice, conform Ordonanţei
de urgenţă a Guvernului nr. 85/1997"
- Înregistrarea recuperării diferenţei de dobândă dintre dobânda la termen acordată şi cea care se cuvine la vedere, afe- rentă depozitelor la termen desfiinţate înainte de scadenţă
25172 = 2511 (2532)
2. Pentru depozitele la termen, constituite în devize:
c) Virarea la buget a impozitului, în lei, pentru veniturile din dobânzi în devize aferente depozitelor la termen
35391 = 111
„Alte datorii faţă „Cont curent
de bugetul statului", la Banca Naţională analitic distinct a României"
„Impozit pe venituri din dobânzi aferente depunerilor la termen ale persoanelor fizice, conform Ordonanţei
de urgenţă a Guvernului nr. 85/1997"
d) Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor aferente depo- zitelor la termen, în devize, desfiinţate înainte de scadenţă
- Stornarea (în roşu sau cu semnul minus) înregistrărilor efectuate privind dobânzile în devize, calculate şi neajunse la sca- denţă, aferente depozitelor la termen, în devize, care au fost des- fiinţate înainte de scadenţă
3721 = 2537
60252 = 3722
„Dobânzi la depozitele la termen"
- Înregistrarea în contabilitate a dobânzilor în devize, calcu- late şi ajunse la scadenţă, aferente depozitelor la termen, în devize, desfiinţate înainte de scadenţă, şi pentru care se acordă dobândă la vedere, în devize
3721 = 25172
6024 = 3722
- Înregistrarea recuperării dobânzii la termen acordate în devize şi a impozitului în lei pentru veniturile din dobânzi în devize, aferente depozitelor la termen în devize desfiinţate înainte de scadenţă şi pentru care se acordă dobândă la vedere în devize, prin stornarea (în roşu sau cu semnul minus) înregistrări- lor efectuate iniţial
2537 = %
2511 (2532)
a) Înregistrarea dobânzilor în devize, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor la termen
3721
=
2537
60252
=
3722
„Dobânzi la depozitele
la termen"
b) Înregistrarea dobânzilor în devize, calculate şi ajunse la scadenţă, precum şi a impozitului în lei datorat pentru veniturile din dobânzi în devize, aferente depozitelor la termen în devize
- Pentru situaţiile în care dobânda în devize se plăteşte lunar sau la scadenţa depozitelor respective
3722 =
3721
35391
„Alte datorii faţă de bugetul statului",
analitic distinct
„Impozit pe venituri din dobânzi aferente depunerilor la termen ale persoanelor fizice, conform Ordonanţei
de urgenţă a Guvernului nr. 85/1997"
2537 = %
101 (2511)
3721
3722 = 35391
„Alte datorii faţă de bugetul statului",
analitic distinct
„Impozit pe venituri din dobânzi aferente depunerilor la termen ale persoanelor fizice, conform Ordonanţei
de urgenţă a Guvernului nr. 85/1997"
- Pentru situaţiile în care dobânda în devize se capitalizează lunar
2537 = %
2532
3721
3722 = 35391
„Alte datorii faţă de bugetul statului",
analitic distinct
„Impozit pe venituri din dobânzi aferente depunerilor la termen ale persoanelor fizice, conform Ordonanţei
de urgenţă a Guvernului nr. 85/1997"
- Înregistrarea recuperării diferenţei de dobândă dintre dobânda la termen, în devize, acordată şi cea, în devize, care se cuvine la vedere, aferentă depozitelor la termen în devize desfiin- ţate înainte de scadenţă
25172 = 2511 (2532)
3. Pentru certificate de depozit, carnete şi librete de economii la termen, constituite în lei:
a) Înregistrarea dobânzilor, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de eco- nomii la termen
6026 = 2547
b) Înregistrarea dobânzilor, calculate şi ajunse la scadenţă, precum şi a impozitului datorat pentru veniturile din dobânzi, afe- rente certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de econo- mii la termen
- Pentru situaţiile în care dobânda se plăteşte lunar sau la scadenţa certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de eco- nomii la termen
2547 = %
101 (2511)
35391
„Alte datorii faţă de bugetul statului",
analitic distinct
„Impozit pe venituri din dobânzi aferente depunerilor la termen ale persoanelor fizice, conform Ordonanţei
de urgenţă a Guvernului nr. 85/1997"
- Pentru situaţiile în care dobânda aferentă carnetelor şi libretelor de economii la termen se capitalizează lunar
2547 = %
2542
35391
„Alte datorii faţă de bugetul statului",
analitic distinct
„Impozit pe venituri din dobânzi aferente depunerilor la termen ale persoanelor fizice, conform Ordonanţei
de urgenţă a Guvernului nr. 85/1997"
c) Virarea la buget a impozitului pe veniturile din dobânzi afe- rente certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii la termen
35391 = 111
„Alte datorii faţă „Cont curent
de bugetul statului", la Banca Naţională analitic distinct a României"
„Impozit pe venituri din dobânzi aferente depunerilor la termen ale persoanelor fizice,
conform Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 85/1997"
d) Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor aferente certifi- catelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii la termen, desfiinţate înainte de scadenţă
- Stornarea (în roşu sau cu semnul minus) înregistrărilor efectuate privind diferenţa de dobândă, calculată şi neajunsă la scadenţă, dintre dobânda la termen şi dobânda la vedere, afe- rentă certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii la termen, care au fost desfiinţate înainte de scadenţă şi pentru care se acordă dobândă la vedere
6026 = 2547
- Înregistrarea recuperării dobânzii la termen acordate şi a impozitului pe veniturile din dobânzi, aferente certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii la termen, desfiinţate înainte de scadenţă şi pentru care se acordă dobândă la vedere, prin stornarea (în roşu sau cu semnul minus) înregistrărilor efec- tuate iniţial.
2547 = %
2511 (2542)
35391
„Alte datorii faţă de bugetul statului",
analitic distinct
„Impozit pe venituri din dobânzi aferente depunerilor la termen ale persoanelor fizice, conform Ordonanţei
de urgenţă a Guvernului nr. 85/1997"
- Înregistrarea recuperării diferenţei de dobândă dintre dobânda la termen acordată şi cea care se cuvine la vedere, afe- rentă certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii la termen, desfiinţate înainte de scadenţă
2547 = 2511 (2541, 2542)
4. Pentru certificate de depozit, carnete şi librete de economii la termen, constituite în devize:
a) Înregistrarea dobânzilor în devize, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente certificatelor de depozit, carnetelor şi librete- lor de economii la termen
3721
=
2547
6026
=
3722
b) Înregistrarea dobânzilor în devize, calculate şi ajunse la scadenţă, precum şi a impozitului în lei datorat pentru veniturile din dobânzi în devize, aferente certificatelor de depozit, carnete- lor şi libretelor de economii la termen în devize
- Pentru situaţiile în care dobânda în devize se plăteşte lunar sau la scadenţa certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii
2547
=
%
101(2511)
3721
3722
=
35391
„Alte datorii faţă
de bugetul statului",
analitic distinct
„Impozit pe venituri
din dobânzi aferente
depunerilor la termen
ale persoanelor fizice,
conform Ordonanţei
de urgenţă a Guvernului
nr. 85/1997"
- Pentru situaţiile în care dobânda în devize aferentă carne- telor şi libretelor de economii la termen se capitalizează lunar
2547 = %
2542
3721
3722 = 35391
„Alte datorii faţă de bugetul statului",
analitic distinct
„Impozit pe venituri din dobânzi aferente depunerilor la termen ale persoanelor fizice, conform Ordonanţei
de urgenţă a Guvernului nr. 85/1997"
c) Virarea la buget a impozitului, în lei, pentru veniturile din dobânzi în devize aferente certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii la termen
35391 = 111
„Alte datorii faţă „Cont curent
de bugetul statului", la Banca Naţională analitic distinct a României"
„Impozit pe venituri din dobânzi aferente depunerilor la termen ale persoanelor fizice, conform Ordonanţei
de urgenţă a Guvernului nr. 85/1997"
d) Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor aferente certifi- catelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii la termen, în devize, desfiinţate înainte de scadenţă
- Stornarea (în roşu sau cu semnul minus) înregistrărilor efectuate privind diferenţa de dobândă, calculată şi neajunsă la scadenţă, dintre dobânda la termen în devize şi dobânda la vedere în devize, aferentă certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii la termen în devize, desfiinţate înainte de scadenţă şi pentru care se acordă dobândă la vedere în devize
3721
=
2547
6026
=
3722
- Înregistrarea recuperării dobânzii la termen acordate în devize şi a impozitului în lei pentru veniturile din dobânzi în devize, aferente certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii la termen, în devize, desfiinţate înainte de scadenţă şi pentru care se acordă dobândă la vedere în devize, prin storna- rea (în roşu sau cu semnul minus) înregistrărilor efectuate iniţial
2547 = %
2511 (2542)
35391
„Alte datorii faţă de bugetul statului",
analitic distinct
„Impozit pe venituri din dobânzi aferente depunerilor la termen ale persoanelor fizice, conform Ordonanţei
de urgenţă a Guvernului nr. 85/1997"
- Înregistrarea recuperării diferenţei de dobândă dintre dobânda la termen, în devize, acordată şi cea, în devize, care se cuvine la vedere, aferentă certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii la termen în devize desfiinţate înainte de scadenţă
2547 = 2511 (2541, 2542)
5. Pentru certificate de depozit la termen cu discount, în lei:
a) Înregistrarea vânzării certificatelor de depozit la termen cu discount.
% = 2541
101 (2511) „Certificate de depozit",
375 analitic distinct
„Cheltuieli înregistrate „Certificate de depozit în avans", analitic distinct cu discount"
b) Înregistrarea pe cheltuieli, în perioadele următoare, a dobânzilor calculate şi neajunse la scadenţă, aferente certificate- lor de depozit la termen cu discount
6026 = 375
„Cheltuieli înregistrate în avans", analitic distinct
c) Înregistrarea răscumpărării la scadenţă a certificatelor de depozit la termen cu discount, precum şi a impozitului datorat pentru veniturile din dobânzi aferente acestor certificate
2541 = %
„Certificate de depozit", 101 (2511)
analitic distinct 35391
- Înregistrarea operaţiunilor privind plata certificatelor de depozit la termen cu discount, răscumpărate înainte de scadenţă, şi a dobânzii (discount) aferente acestor certificate, pentru care se acordă dobânda (discount) la vedere
2541 = 101 (2511)
„Certificate de depozit", analitic distinct
„Certificate de depozit cu discount"
6. Pentru certificate de depozit la termen cu discount, în devize:
a) Înregistrarea vânzării certificatelor de depozit la termen cu discount, în devize
% = 2541
101 (2511) „Certificate de depozit",
375 analitic distinct
„Cheltuieli înregistrate „Certificate de depozit în avans", analitic distinct cu discount"
b) Înregistrarea pe cheltuieli, în perioadele următoare, a dobânzilor în devize, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente certificatelor de depozit la termen cu discount, în devize
3721 = 375
„Cheltuieli înregistrate
„Certificate de depozit „Alte datorii faţă
cu discount" de bugetul statului",
6026 =
în avans", analitic distinct 3722
analitic distinct
„Impozit pe venituri din dobânzi aferente depunerilor la termen ale persoanelor fizice, conform Ordonanţei
de urgenţă a Guvernului nr. 85/1997"
d) Virarea la buget a impozitului pe veniturile din dobânzi afe- rente certificatelor de depozit la termen cu discount
35391 = 111
„Alte datorii faţă „Cont curent la
de bugetul statului", Banca Naţională analitic distinct a României"
„Impozit pe venituri din dobânzi aferente depunerilor la termen ale persoanelor fizice, conform Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 85/1997"
e) Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor aferente certifi- catelor de depozit cu discount, răscumpărate înainte de scadenţă
- Stornarea (în roşu sau cu semnul minus) înregistrărilor efectuate privind diferenţa de dobândă (discount), calculată şi nea- junsă la scadenţă, dintre dobânda (discount) la termen şi dobânda (discount) la vedere, aferentă certificatelor de depozit la termen cu discount, răscumpărate înainte de scadenţă şi pentru care se acordă dobândă (discount) la vedere.
6026 = 375
„Cheltuieli înregistrate în avans", analitic distinct
- Înregistrarea, prin stornare (în roşu sau cu semnul minus), a recuperării diferenţei de dobândă (discount) dintre dobânda (dis- count) la termen acordată şi cea care se cuvine la vedere, afe- rentă certificatelor de depozit la termen cu discount, răscumpărate înainte de scadenţă
375 = 2541
„Cheltuieli înregistrate „Certificate de depozit", în avans", analitic distinct analitic distinct
„Certificate de depozit cu discount"
c) Înregistrarea răscumpărării la scadenţă a certificatelor de depozit la termen cu discount, în devize, precum şi a impozitului, în lei, datorat pentru veniturile din dobânzi, în devize, aferente acestor certificate
2541 = %
„Certificate de depozit", 101 (2511)
analitic distinct 3721
„Certificate de depozit cu discount"
3722 = 35391
„Alte datorii faţă de bugetul statului",
analitic distinct
„Impozit pe venituri din dobânzi aferente depunerilor la termen ale persoanelor fizice, conform Ordonanţei
de urgenţă a Guvernului nr. 85/1997"
d) Virarea la buget a impozitului, în lei, pentru veniturile din dobânzi în devize aferente certificatelor de depozit la termen cu discount, în devize
35391 = 111
„Alte datorii faţă „Cont curent
de bugetul statului", la Banca Naţională analitic distinct a României"
„Impozit pe venituri din dobânzi aferente depunerilor la termen ale persoanelor fizice, conform Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 85/1997"
e) Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor aferente certifi- catelor de depozit cu discount, în devize, răscumpărate înainte de scadenţă
- Stornarea (în roşu sau cu semnul minus) înregistrărilor efectuate privind diferenţa de dobândă (discount), calculată şi nea- junsă la scadenţă, dintre dobânda în devize (discount) la termen şi dobânda în devize (discount) la vedere, aferentă certificatelor de depozit la termen cu discount, în devize, răscumpărate înainte de scadenţă şi pentru care se acordă dobândă în devize (dis- count) la vedere.
3721 = 375
„Cheltuieli înregistrate în avans", analitic distinct
6026 = 3722
- Înregistrarea, prin stornare (în roşu sau cu semnul minus), a recuperării diferenţei de dobândă (discount) dintre dobânda în devize (discount) la termen acordată şi cea care se cuvine la vedere, aferentă certificatelor de depozit la termen cu discount, în devize, răscumpărate înainte de scadenţă
375 = 2541
„Cheltuieli înregistrate „Certificate de depozit", în avans", analitic distinct analitic distinct
„Certificate de depozit cu discount"
- Înregistrarea operaţiunilor privind plata certificatelor de depozit la termen cu discount, în devize, răscumpărate înainte de sca- denţă şi a dobânzii în devize (discount) aferente acestor certifi- cate pentru care se acordă dobândă în devize (discount) la vedere
2541 = 101 (2511)
„Certificate de depozit", analitic distinct
„Certificate de depozit cu discount"
P R O B L E M E S P E C I F I C E
Băncii de Export-Import a României - S.A. privind activitatea de asigurare-reasigurare
ANEXA Nr. 4
la precizări
1. Analiza soldurilor conturilor contabile, în sensul ca acestea să reflecte real operaţiunile efectuate şi înregistrate în contabili- tate pe bază de documente justificative, întocmite cu respectarea prevederilor legale în vigoare
Cu această ocazie se va urmări, în principal, clarificarea sumelor ce se menţin nejustificat în soldul unor conturi din activul şi pasivul bilanţului contabil, cum sunt conturile referitoare la decontări, operaţiunile în legătură cu cedările şi primirile în reasi- gurare, precum şi identificarea apartenenţei şi naturii sumelor încasate în conformitate cu normele legale specifice domeniului asigurărilor şi reasigurărilor.
2. Stabilirea corectă a rezultatului exerciţiului prin înregistrarea în evidenţa contabilă ca venituri a sumelor rezultate din operaţiu- nile de asigurare, reasigurare, intermediere etc. şi a cheltuielilor aferente realizării acestor venituri
3. Includerea pe cheltuieli a Fondului special pentru protejarea asiguraţilor, în conformitate cu prevederile art. 60 din Legea nr. 136/1995 privind asigurările şi reasigurările în România şi ale Normelor privind constituirea, utilizarea şi gestionarea Fondului special pentru protejarea asiguraţilor, aprobate prin Ordinul minis- trului finanţelor nr. 1.998/1996, prin efectuarea articolului contabil:
627 = 3538
„Cheltuieli cu alte „Fonduri speciale - taxe
impozite, taxe şi vărsăminte asimilate", şi vărsăminte asimilate" analitic distinct
4. Constituirea şi înregistrarea în contabilitate a rezervelor teh- nice
4.1. Constituirea, majorarea sau diminuarea rezervelor tehnice la nivelul stabilit de prevederile art. 16 din Legea nr. 47/1991 pri- vind constituirea, organizarea şi funcţionarea societăţilor comer- ciale din domeniul asigurărilor şi menţinerea acestora atât timp cât continuă valabilitatea contractelor de asigurare şi reasigurare.
4.2. Pentru înregistrarea în contabilitate a rezervelor tehnice, având în vedere necesitatea existenţei unui sistem unitar de raportare a rezervelor tehnice constituite conform obligaţiei legale stipulate la art. 16 din Legea nr. 47/1991, la contul 512 „Rezerve legale", vor fi utilizate conturi analitice pe categorii de rezerve, astfel:
- „Rezerve de prime pentru asigurarea-reasigurarea creditelor pentru export";
- „Rezerve de daune la asigurarea-reasigurarea creditelor pentru export".
În cazul utilizării sistemelor de prelucrare automată a datelor, se va asigura respectarea normelor contabile, evidenţa contabilă fiind astfel organizată încât să permită cunoaşterea cu exactitate a tuturor tipurilor de rezerve, la sfârşitul fiecărui exerciţiu.
5. Evidenţierea în contabilitate a operaţiunilor de asigurare-rea- sigurare a creditelor pentru export
5.1. Pentru reflectarea corectă în contabilitate a operaţiunilor rezultate din activitatea de asigurare-reasigurare a creditelor pen- tru export, se vor utiliza următoarele conturi:
- 3566 „Creditori diverşi", analitice distincte;
- 377 „Cheltuieli de plătit", analitice distincte;
- 378 „Venituri de primit", analitice distincte;
- 649 „Alte cheltuieli diverse de exploatare", analitice dis- tincte;
- 7499 „Alte venituri", analitice distincte.
5.2. Fondurile primite de la bugetul de stat pentru activitatea de asigurare-reasigurare, în numele şi în contul statului, se înre- gistrează în contabilitate în creditul contului 3566 „Creditori diverşi", analitic distinct, prin debitul conturilor de trezorerie:
111 „Cont curent la Banca Naţională a României", 121 „Conturi de corespondent la bănci (nostro)" şi 122 „Conturi de corespon- dent ale băncilor (loro)".
5.3. Primele de asigurare şi recalculările de prime, primele din reasigurare, veniturile din dezd ăunări, recuperările de daune şi comisioanele din reasigurare se reflectă în debitul contului 378
„Venituri de primit", analitice distincte, prin creditul contului 7499
„Alte venituri", analitice distincte.
5.4. Înregistrarea în contabilitate a valorii despăgubirilor, pri- melor cedate în reasigurare, cheltuielilor cu recuperări din despă- gubiri, precum şi a comisioanelor şi taxelor aferente activităţii de asigurare-reasigurare a creditelor pentru export se face în creditul contului 377 „Cheltuieli de plătit", analitic distinct, prin debitul con- tului 649 „Alte cheltuieli diverse de exploatare", analitic distinct. Prevederile de la pct. 5.3. şi 5.4. se referă la operaţiunile des- făşurate pentru activitatea de asigurare-reasigurare a creditelor
pentru export, în nume şi în cont propriu.