ORDIN nr. 1.775 din 29 noiembrie 2004privind unele reglementări în domeniul contabilităţii
EMITENT
  • MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICE
    • Publicat în  MONITORUL OFICIAL nr. 27 din 10 ianuarie 2005



    În temeiul art. 4 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare,în baza art. 3 alin. (1) pct. 40 din Hotărârea Guvernului nr. 1.574/2003 privind organizarea şi funcţionarea Ministerului Finanţelor Publice şi a Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, cu modificările şi completările ulterioare,ministrul finanţelor publice emite prezentul ordin.  +  Articolul 1Pentru exerciţiul financiar al anului 2005 se aplică Reglementările contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 306/2002, cu modificările ulterioare, şi Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 94/2001, cu modificările şi completările ulterioare.  +  Articolul 2Persoanele juridice care îndeplinesc criteriile de mărime prevăzute la art. 2 alin. (2) din Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 94/2001, cu modificările şi completările ulterioare, aplica aceste reglementări începând cu data de 1 ianuarie 2005, astfel: a) societăţile comerciale ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piaţa reglementată şi societăţile/companiile naţionale retrateaza situaţiile financiare ale anului 2004, urmând să aplice efectiv reglementările contabile menţionate în acest articol de la data de 1 ianuarie 2005; b) celelalte persoane juridice care îndeplinesc criteriile de mărime prevăzute la art. 2 alin. (2) din Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 94/2001, cu modificările şi completările ulterioare, altele decât cele prevăzute la lit. a), pot opta pentru aplicarea reglementărilor contabile prevăzute de acest articol sau pentru aplicarea în continuare a Reglementărilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, cu modificările ulterioare.  +  Articolul 3 (1) Situaţiile financiare ale anului 2004 sedepun la unităţile teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice la următoarele termene: a) persoanele juridice care aplica Reglementările contabile armonizate cu directivele Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, în termen de 150 de zile de la încheierea exerciţiului financiar; b) persoanele juridice care aplica Reglementările contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, cu modificările ulterioare, inclusiv microintreprinderile, în termen de 120 de zile de la încheierea exerciţiului financiar; c) persoanele care, de la constituire, nu au desfăşurat activitate vor depune o declaraţie în acest sens, în termen de 60 de zile de la încheierea exerciţiului financiar. (2) Persoanele juridice vor procura de la unităţile teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice discheta conţinând formularistica necesară şi programul de verificare cu documentaţia de utilizare aferentă, urmând să depună la unităţile teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice discheta şi situaţiile financiare anuale listate, semnate şi stampilate, împreună cu o copie de pe raportul administratorului, raportul auditorului financiar sau raportul cenzorilor, după caz, precum şi o copie a balanţei de verificare a conturilor sintetice.  +  Articolul 4Pentru asigurarea conformitatii depline cu directivele europene în domeniul contabilităţii, începând cu data de 1 ianuarie 2006, Directiva a IV-a a Consiliului 78/660/EEC privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăţi comerciale şi Directiva a VII-a a Consiliului 83/349/EEC privind conturile consolidate fac parte integrantă din reglementările contabile aplicabile agenţilor economici care nu intra sub incidenţa Standardelor Internaţionale de Raportare Financiară.  +  Articolul 5În conformitate cu prevederile art. 1 alin. (1) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, în România, măsurile de coordonare prevăzute de Directiva a IV-a a Consiliului 78/660/EEC privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăţi comerciale se aplică următoarelor tipuri de persoane juridice: a) societăţile comerciale prevăzute de Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată, şi anume:- societăţile pe acţiuni;- societăţile în comandită pe acţiuni;- societăţile cu răspundere limitată;- societăţile în nume colectiv;- societăţile în comandită simpla; b) societăţile şi companiile naţionale, regiile autonome, institutele naţionale de cercetare-dezvoltare, societăţile cooperatiste şi celelalte persoane juridice care, în baza legilor speciale de organizare, funcţionează pe principiile societăţilor comerciale.  +  Articolul 6În conformitate cu prevederile art. 26^3 din Legea nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, în România, condiţiile pentru întocmirea conturilor consolidate, potrivit Directivei a VII-a a Consiliului 83/349/EEC privind conturile consolidate, privesc societăţile-mama, asa cum sunt definite prin reglementările specifice.  +  Articolul 7Ministerul Finanţelor Publice va elabora precizări pentru aplicarea articolelor din directivele prevăzute la art. 4, care permit optiuni cu privire la anumite reguli şi tratamente contabile.  +  Articolul 8Directiva a IV-a a Consiliului 78/660/EEC privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăţi comerciale şi Directiva a VII-a a Consiliului 83/349/EEC privind conturile consolidate sunt cuprinse în anexa care face parte integrantă din prezentul ordin.  +  Articolul 9Directiva de reglementări contabile va lua măsuri pentru ducerea la îndeplinire a prevederilor prezentului ordin.  +  Articolul 10Prezentul ordin se publică în Monitorul Oficial al României, Patea I. La data intrării în vigoare a prezentului ordin se abroga art. 6, 7 şi 8 din Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.827/2003 privind modificarea şi completarea unor reglementări în domeniul contabilităţii, publicat Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 53 din 22 ianuarie 2004.p. Ministrul finanţelor publice,Gheorghe Gherghina,secretar de statBucureşti, 29 noiembrie 2004.Nr. 1.775.  +  Anexăprivind DIRECTIVA A PATRA A CONSILIULUI din data de 25 iulie 1978 în baza art. 54 alin. (3) lit. (g) din Tratat privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăţi comerciale*) (78/660/EEC )------ Notă *) Alineatele articolelor şi articolele care nu se regăsesc în textul directivei sunt abrogate.CONSILIUL COMUNITĂŢILOR EUROPENE,având în vedere Tratatul de constituire a Comunităţii Economice Europene, şi în special art. 54 alin. (3) lit. (g) din acesta,având în vedere propunerea Comisiei,având în vedere avizul Parlamentului European,având în vedere avizul Comitetului Economic şi Social,întrucât coordonarea dispoziţiilor naţionale privind prezentarea şi conţinutul conturilor anuale şi rapoartelor anuale, metodele de evaluare utilizate la întocmirea acestora, precum şi publicarea lor, în ceea ce priveşte anumite societăţi cu răspundere limitată, prezintă o importanţa deosebită pentru protejarea membrilor şi terţilor;întrucât este necesară o coordonare simultană în aceste domenii pentru tipurile de societăţi comerciale menţionate; deoarece, pe de o parte, activităţile acestor societăţi comerciale se extind frecvent dincolo de frontierele teritoriilor lor naţionale şi, pe de altă parte, nu oferă terţilor garanţii peste valorile activelor lor nete; întrucât, în plus, necesitatea şi urgenta unei asemenea coordonari au fost recunoscute şi confirmate de art. 2 alin. 1 lit. (f) din Directiva 68/151/EEC ;întrucât este necesar, în plus, să se prevadă în cadrul Comunităţii cerinţe juridice echivalente minime în ceea ce priveşte întinderea informaţiilor financiare care trebuie puse la dispoziţia publicului de către societăţi comerciale concurente;întrucât conturile anuale trebuie să ofere o imagine fidela a activelor şi datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii societăţii comerciale; întrucât, în acest sens trebuie prevăzut formatul obligatoriu pentru bilanţ şi contul de profit şi pierdere şi întrucât trebuie prevăzut conţinutul minim al notelor la conturi şi al raportului anual; întrucât, totuşi, se pot acorda derogări pentru anumite societăţi comerciale de importanţa economică sau socială redusă;întrucât diversele metode de evaluare a activelor şi datoriilor trebuie coordonate în măsura în care este necesar pentru a se asigura comparabilitatea şi echivalenta informatilor cuprinse în conturile anuale;întrucât conturile anuale ale tuturor societăţilor comerciale cărora li se aplică prezenta directiva trebuie publicate în concordanta cu Directiva 68/151/EEC ; întrucât, cu toate acestea, şi în acest domeniu se pot acorda anumite derogări în favoarea întreprinderilor mici şi mijlocii;întrucât conturile anuale trebuie auditate de persoane autorizate, ale căror calificări minime vor face obiectul unei coordonari ulterioare; întrucât numai întreprinderile mici pot fi scutite de obligaţia de auditare;întrucât, dacă o societate comercială aparţine unui grup, este de dorit să se publice conturile acelui grup, conturi care să ofere o imagine fidela a activităţilor grupului ca un tot unitar; întrucât, până la intrarea în vigoare a Directivei Consiliului privind conturile consolidate, sunt necesare, totuşi, derogări de la anumite prevederi ale prezentei directive;întrucât, pentru a depăşi dificultăţile generate de situaţia actuala a legislaţiei din anumite State membre, termenul acordat pentru punerea în practica a anumitor prevederi ale prezentei directive trebuie să fie mai lung decât perioada prevăzută în general în astfel de cazuri,ADOPTA PREZENTA DIRECTIVA:  +  Articolul 11. Măsurile de coordonare prevăzute de prezenta directiva se aplică dispoziţiilor legale, de reglementare şi administrative ale Statelor membre privind următoarele tipuri de societăţi comerciale:- în Germania:die Aktiengesellschaft, die Kommanditgesellschaft auf Aktien, die Gesellschaft mit beschrankter Haftung;- în Belgia:la societe anonyme/de naamloze vennootschap, la societe en commandite par actions/ de commanditaire vennootschap op aandelen, la societe de personnes a responsabilite limitee/de personenvennootschap met beperkte aansprakelijkheid;- în Danemarca:aktieselskaber, kommanditaktieselskaber, anpartsselskaber;- în Franţa:la societe anonyme, la societe en commandite par actions, la societe a responsabilite limitee- în Irlanda:public companies limited by shares or by guarantee, private companies limited by shares or by guarantee;- în Italia:la societa per azioni, la societa în accomandita per azioni, la societa a responsabilita limitată;- în Luxemburg:la societa anonyme, la societe en commandite par actions, la societe a responsabilita limitee;- în Olanda:de naamloze vennootschap, de besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid;- în Marea Britanie:public companies limited by shares or by guarantee, private companies limited by shares or by guarantee.- în Grecia:- în Spania:la sociedad anonima, la sociedad comanditiara por acciones, la sociedad de responsabilidad limitada;- în Portugalia:a sociedade anonima, de responsabilidad e limitada, a sociedade em comandită por agcoes, a sociedadepor quotas de responsabilidade limitada;- în Austria:die Aktiengesellschaft, die Gesellschaft mit beschrankter Haftung;- în Finlanda:osakeyhtio/aktiebolag;- în Suedia:aktiebolag;- în Republica Ceha:spolecnost s rucenim omezenym, akciova spolecnost;- în Estonia:aktsiaselts, osauhing;- în Cipru:- în Letonia:akciju sabiedriba, sabiedriba ar ierobezotu atbildibu;- în Lituania:akcines bendroves, uzdarosios akcines bendroves;- în Ungaria:reszvenytarsasag, korlatolt felelossegu tarsasag;- în Malta:kumpanija pubblika - public limited liability company, kumpannija privată - private limited liability company, socjeta în akkomandita bil-kapital maqsum f'azzjonijiet - partnership en commandite with the capital divided into shares;- în Polonia:spolka akcyjna, spotka z ograniczona odpowiedzialnoscia, spolka komandytowo-akcyjna;- în Slovenia:delniska druzba, druzba z omejeno odgovornostjo, komanditna delniska druzba;- în Slovacia:akciova spolocnost', spolocnost' s rucenim obmedzenym.Măsurile de coordonare prevăzute de prezenta directiva se aplică, de asemenea, dispoziţiilor legale, de reglementare şi administrative ale Statelor membre referitoare la următoarele tipuri de societăţi comerciale:(a) în Germania:die offene Handelsgesellschaft, die Kommanditgesellschaft;(b) în Belgia:la societe en nom collectif/de vennootschap onder firma, la societe en commandite (SIC! commandite) simple/de gewone commandi-taire vennootschap;(c) în Danemarca:interessentskaber, kommanditselskaber;(d) în Franţa:la societe en nom collectif, la societe en commandite simple;(e) în Grecia:(f) în Spania:sociedad colectivă, sociedad en comandită simple;(g) în Irlanda:partnerships, limited partnerships, unlimited companies;(h) în Italia:la societa în nome collettivo, la societa în accomandita semplice;(i) în Luxemburg:la societe en nom collectif, la societe en commandite simple;(j) în Olanda:de vennootschap onder firma, de commanditaire vennootschap;(k) în Portugalia:sociedade em nome colective, sociedade em comandită simples;(l) în Marea Britanie:partnerships, limited partnerships, unlimited companies;(m) în Austria:die offene Handelsgesellschaft, die Kommanditgesellschaft;(n) în Finlanda:avoin yhtio/ oppet bolag, kommandiittiyhtio/kommanditbolag;(o) în Suedia:handelsbolag, kommanditbolag;(p) în Republica Ceha:verejna obchodni spolecnost, komanditni spolecnost, druzstvo;(q) în Estonia:taisuhing, usaldusuhing;(r) în Cipru:(s) în Letonia:pilnsabiedriba, komanditsabiedriba;(t) în Lituania:tikrosios ukines bendrijos, komanditines ukines bendrijos;(u) în Ungaria:kozkereseti tarsasag, beteti tarsasag, kozos vallalat, egyesules;(v) în Malta:Socjeta fisem kollettiv jew socjeta în akkomandita, bil-kapital li mhux maqsum fazzjonijiet meta s-socji kollha li ghandhom responsabbilita' llimitata huma socjetajiet tat-tip deskritt f'sub paragrafu 1 - Partnership en nom collectif or partnership en commandite with capital that is not divided into shares, when all the partners with unlimited liability are partnerships as described în sub-paragraph 1;(w) în Polonia:spotka jawna, spotka komandytowa;(x) în Slovenia:druzba z neomejeno odgovornostjo, komanditna druzba;(y) în Slovacia:verejna obchodna spolocnost', komanditna spolocnost'în cazul în care toţi asociaţii cu răspundere nelimitată reprezintă societăţi comerciale de tipul celor prevăzute în primul paragraf sau societăţi comerciale care nu intra sub incidenţa legislaţiei unui Stat membru, dar care au o formă juridică comparabila cu cele prevăzute în Directiva 68/151/EEC .Prezenta directiva se aplică, de asemenea, tipurilor de societăţi comerciale sau firme menţionate în al doilea paragraf, în cazul în care toţi asociaţii cu răspundere nelimitată sunt la rândul lor societăţi comerciale de tipul celor prevăzute în primul sau al doilea paragraf.2. Până la o coordonare ulterioară, Statele membre pot sa nu aplice prevederile prezentei directive băncilor şi altor instituţii financiare sau companiilor de asigurare.  +  Secţiunea 1 Dispoziţii generale  +  Articolul 21. Conturile anuale cuprind bilanţul, contul de profit şi pierdere şi notele la conturi. Aceste documente constituie un tot unitar.Statele membre pot permite sau cere includerea şi a altor situaţii în conturile anuale, pe lângă documentele menţionate în primul paragraf.2. Conturile anuale se întocmesc în mod clar şi în concordanta cu prevederile prezentei directive.3. Conturile anuale oferă o imagine fidela a activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii societăţii comerciale.4. Dacă punerea în aplicare a prevederilor prezentei directive nu este suficienta pentru a furniza o imagine fidela în înţelesul alin. 3, trebuie prezentate informaţii suplimentare.5. Dacă, în cazuri excepţionale, aplicarea unei prevederi din prezenta directiva se dovedeşte contrară obligaţiei prevăzute la alin. 3, trebuie să se facă abatere de la acea prevedere, în vederea oferirii unei imagini fidele, în înţelesul alin. 3. Orice astfel de abatere trebuie prezentată în notele la conturi, împreună cu o explicaţie a motivelor sale şi o situaţie privind efectele abaterii asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii. Statele membre pot sa precizeze cazurile excepţionale în cauza şi pot prevedea reguli speciale relevante.6. Statele membre pot autoriza sau cere prezentarea în conturile anuale a unor informaţii suplimentare faţă de cele care trebuie prezentate în concordanta cu prezenta directiva.  +  Secţiunea 2 Prevederi generale privind bilanţul şi contul de profit şi pierdere  +  Articolul 3Formatul bilanţului şi al contului de profit şi pierdere, în special în ceea ce priveşte forma adoptată pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exerciţiu financiar la altul, în cazuri excepţionale, sunt permise abateri de la acest principiu. Orice astfel de abatere trebuie menţionată în notele la conturi, împreună cu o explicaţie a motivelor care au determinat-o.  +  Articolul 41. În bilanţ şi în contul de profit şi pierdere, elementele prevăzute la ari 9, 10 şi 23 - 26 trebuie prezentate separat, în ordinea indicată. O subclasificare mai detaliată a elementelor se autorizeaza cu condiţia ca formatele să fie respectate. Se pot adauga noi elemente numai în cazul în care conţinutul acestora nu este acoperit de nici unul dintre elementele prevăzute de formate. Statele membre pot impune subclasificari sau adaugari de elemente noi.2. Formatul, nomenclatura şi terminologia elementelor din bilanţ şi din contul de profit şi pierdere care sunt precedate de cifre arabe trebuie adaptate, în cazul în care natura specifică a unei societăţi comerciale impune acest lucru. Astfel de adaptari pot fi impuse de Statele membre societăţilor comerciale care fac parte dintr-un anumit sector economic.3. Elementele de bilanţ şi de cont de profit şi pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate dacă:(a) acestea reprezintă o sumă nesemnificativa, în înţelesul art. 2 alin. 3; sau(b) o astfel de combinare oferă un nivel mai mare de claritate, cu condiţia ca elementele astfel combinate să fie prezentate separat în notele la conturi. O astfel de combinare poate fi impusa de Statele membre.4. Pentru fiecare element de bilanţ şi de cont de profit şi pierdere trebuie prezentată valoarea aferentă elementului corespondent pentru exerciţiul financiar precedent. Statele membre pot sa prevadă ca, dacă aceste valori nu sunt comparabile, valoarea pentru exerciţiul financiar precedent trebuie să fie ajustata, în orice caz, absenta comparabilitatii şi orice ajustare a valorilor trebuie prezentate în notele la conturi, însoţite de comentarii relevante.5. Un element de bilanţ sau de cont de profit şi pierdere pentru care nu exista valoare nu trebuie prezentat, cu excepţia cazului în care exista un element corespondent pentru exerciţiul financiar precedent, în înţelesul alin. 4.6. Statele membre pot permite sau cere prezentarea valorilor din cadrul elementelor din contul de profit şi pierdere şi din bilanţ, ţinând seama de fondul economic al tranzacţiei sau al operaţiunii raportate. O astfel de permisiune sau cerinţa poate fi limitată la anumite categorii de societăţi comerciale şi/sau la conturile consolidate, asa cum sunt definite în Directiva a şaptea a Consiliului 83/349/EEC din data de 13 iunie 1983 privind conturile consolidate.  +  Articolul 51. Prin derogare de la art. 4 alin. 1 şi 2, Statele membre pot prevedea formate speciale pentru conturile anuale ale societăţilor de investiţii şi ale holdingurilor financiare, cu condiţia ca aceste formate să ofere o imagine a acestor societăţi, echivalenta cu cea prevăzută la art. 2 alin. 3.2. În sensul prezentei directive, prin "societăţi de investiţii" se înţelege exclusiv:(a) societăţile al căror unic obiect de activitate este plasarea fondurilor lor în diferite titluri de valoare, proprietăţi imobiliare şi alte active, cu singurul scop de a distribui riscurile de investiţii şi de a oferi acţionarilor săi beneficiul rezultat din gestionarea activelor acestora;(b) întreprinderile asociate cu societăţi de investiţii cu capital fix, dacă obiectul unic de activitate al societăţilor astfel asociate este acela de achizitionare de acţiuni integral plătite, emise de societăţi de investiţii, fără a aduce atingere prevederilor art. 20 alin. 1 lit. (h) din Directiva 77/91/EEC .3. În sensul prezentei directive, prin "holdinguri financiare" se înţelege doar societăţile al căror unic obiect de activitate este de achizitionare de participatii la alte societăţi, de administrare a unor astfel de participatii şi de transformare a acestora în profit, fără a se implica direct sau indirect în managementul societăţilor în cauza, prin aceasta neaducand-se atingere drepturilor pe care holdingurile financiare le au în calitate de acţionari. Limitele impuse asupra activităţii acestor societăţi trebuie să fie de asa natura încât respectarea lor sa poate fi supravegheată de către o autoritate administrativă sau judiciară.  +  Articolul 6Statele membre pot autoriza sau impune adaptarea formatului de bilanţ şi de cont de profit şi pierdere, pentru a include repartizarea profitului sau tratamentul pierderii.  +  Articolul 7Orice compensare între elementele de activ şi de datorii sau între elementele de venituri şi cheltuieli este interzisă.  +  Secţiunea 3 Formatul bilanţului  +  Articolul 8Pentru prezentarea bilanţului, Statele membre prevăd unul sau ambele formate prevăzute la art. 9 şi 10. Dacă un Stat membru le prevede pe amândouă, acesta poate permite societăţilor comerciale sa aleagă între formate.Statele membre pot permite sau cere societăţilor comerciale sa adopte prezentarea bilanţului prevăzut la art. 10a ca o alternativa la formatele impuse sau permise.  +  Articolul 9ActiveA. Capital subscris nevarsatdin care apelat(cu excepţia cazului în care legislaţia naţionala prevede prezentarea capitalului apelat la "Datorii", în acest caz, partea de capital apelat dar încă nevarsat trebuie prezentată ca activ la A sau la D (II) (5)).B. Cheltuieli de constituireasa cum sunt definite de legislaţia naţionala, şi în măsura în care legislaţia naţionala permite prezentarea acestora ca activ. Legislaţia naţionala poate prevedea, de asemenea, ca aceste cheltuieli de constituire să fie prezentate ca prim element la "Imobilizari necorporale".C. Active imobilizateI. Imobilizari necorporale1. Cheltuieli de cercetare şi dezvoltare, în cazul în care legislaţia naţionala permite prezentarea acestora ca active.2. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare, dacă acestea au fost:(a) achiziţionate cu titlu oneros şi nu trebuie prezentate la C (I) (3); sau(b) create de societatea însăşi, în cazul în care legislaţia naţionala permite prezentarea acestora ca active.3. Fondul comercial, în măsura în care acesta a fost achiziţionat cu titlu oneros.4. Avansuri.II. Imobilizari corporale1. Terenuri şi construcţii.2. Instalaţii tehnice şi maşini.3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier.4. Avansuri şi imobilizari corporale în curs de execuţie.III. Imobilizari financiare1. Acţiuni deţinute la societăţile afiliate.2. împrumuturi acordate societăţilor afiliate.3. Interese de participare.4. Împrumuturi acordate societăţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare.5. Investiţii deţinute ca imobilizari.6. Alte împrumuturi.7. Acţiuni proprii (cu indicarea valorii lor nominale sau, în absenta valorii nominale, a valorii contabile) în măsura în care legislaţia naţionala permite prezentarea acestora în bilanţ.D. Active circulanteI. Stocuri1. Materii prime şi materiale consumabile.2. Producţia în curs de execuţie.3. Produse finite şi mărfuri.4. Avansuri.II. Creanţe(Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)1. Creanţe comerciale.2. Sume de încasat de la societăţile afiliate.3. Sume de încasat de la societăţile de care compania este legată în virtutea intereselor de participare.4. Alte creanţe.5. Capital subscris apelat dar nevarsat (cu excepţia cazului în care legislaţia naţionala prevede că acesta să fie prezentat ca activ la A).6. Cheltuieli în avans şi venituri angajate (cu excepţia cazului în care legislaţia naţionala prevede că acestea să fie prezentate ca activ la E).III. Investiţii1. Acţiuni deţinute la societăţile afiliate.2. Acţiuni proprii (cu indicarea valorii lor nominale sau, în absenta valorii nominale, a valorii contabile) în cazul în care legislaţia naţionala permite prezentarea acestora în bilanţ.3. Alte investiţii.IV. Casa şi conturi la bănciE. Cheltuieli în avans şi venituri angajate(cu excepţia cazului în care legislaţia naţionala prevede că aceste elemente să fie prezentate ca activ la D (II) (6)).F. Pierderea exerciţiului financiar(cu excepţia cazului în care legislaţia naţionala prevede că aceasta să fie prezentată la A (VI) la "Datorii").DatoriiA. Capital şi rezerveI. Capital subscris(cu excepţia cazului în care legislaţia naţionala prevede prezentarea capitalului apelat la acest element, în acest caz, valorile capitalului subscris şi capitalului vărsat trebuie prezentate separat).II. Prime de capitalIII. Rezerve din reevaluareIV. Rezerve1. Rezerve legale (în cazul în care legislaţia naţionala cere asemenea rezerve).2. Rezerve pentru acţiuni proprii (în cazul în care legislaţia naţionala cere asemenea rezerve, fără a aduce atingere art. 22 alin. 1 lit. (b) din Directiva 77/91/EEC ).3. Rezerve statutare sau contractuale.4. Alte rezerve.V. Profitul sau pierderea reportat(a)VI. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar(cu excepţia cazului în care legislaţia naţionala cere ca acest element să fie prezentat la F la "Active" sau la E la "Datorii").B. Provizioane1. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare.2. Provizioane pentru impozite.3. Alte provizioane.C. Datorii(Sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an şi sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element şi pentru totalul acestor elemente.)1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile.2. Sume datorate instituţiilor de credit.3. Avansuri încasate în contul comenzilor, în cazul în care acestea nu sunt prezentate separat ca deduceri din stocuri.4. Datorii comerciale - furnizori.5. Efecte de comerţ de plătit6. Sume datorate societăţilor afiliate.7. Sume datorate societăţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare.8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale.9. Venituri în avans şi cheltuieli angajate (cu excepţia cazului în care legislaţia naţionala prevede că aceste elemente să fie prezentate la D la "Datorii").D. Venituri în avans şi cheltuieli angajate(cu excepţia cazului în care legislaţia naţionala prevede că aceste elemente să fie prezentate la C (9) la "Datorii").E. Profitul exerciţiului financiar(cu excepţia cazului în care legislaţia naţionala prevede că acesta să fie prezentat la A (VI) la "Datorii").  +  Articolul 10A. Capital subscris nevarsatdin care apelat(cu excepţia cazului în care legislaţia naţionala prevede prezentarea capitalului apelat la L. În acest caz, partea de capital apelat dar încă nevarsat trebuie prezentată la A sau la D (II) (5)).B. Cheltuieli de constituireasa cum sunt definite de legislaţia naţionala, şi în măsura în care aceasta permite prezentarea lor ca activ. Legislaţia naţionala poate, de asemenea, prevedea ca aceste cheltuieli să fie prezentate ca prim element la "Imobilizari necorporale".C. Active imobilizateI. Imobilizari necorporale1. Cheltuieli de cercetare şi dezvoltare, în cazul în care legislaţia naţionala permite prezentarea acestora ca active.2. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare, dacă acestea au fost:(a) achiziţionate cu titlu oneros şi nu este necesar să fie prezentate la C (I) (3); sau(b) create de societatea însăşi, în cazul în care legislaţia naţionala permite prezentarea acestora ca active.3. Fondul comercial, în măsura în care acesta a fost achiziţionat cu titlu oneros.4. Avansuri.II. Imobilizari corporale1. Terenuri şi construcţii.2. Instalaţii tehnice şi maşini.3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier.4. Avansuri şi imobilizari corporale în curs de execuţie.III. Imobilizari financiare1. Acţiuni deţinute la societăţile afiliate.2. împrumuturi acordate societăţilor afiliate.3. Interese de participare.4. Împrumuturi acordate societăţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare.5. Investiţii deţinute ca imobilizari.6. Alte împrumuturi.7. Acţiuni proprii (cu indicarea valorii lor nominale sau, în absenta valorii nominale, a valorii contabile) în măsura în care legislaţia naţionala permite prezentarea acestora în bilanţ.D. Active circulanteI. Stocuri1. Materii prime şi materiale consumabile.2. Producţia în curs de execuţie.3. Produse finite şi mărfuri.4. Avansuri.II. Creanţe(Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)1. Creanţe comerciale.2. Sume de încasat de la societăţile afiliate.3. Sume de încasat de la societăţile de care compania este legată în virtutea intereselor de participare.4. Alte creanţe.5. Capital subscris apelat dar nevarsat (cu excepţia cazului în care legislaţia naţionala prevede că acesta să fie prezentat ca activ la A).6. Cheltuieli în avans şi venituri angajate (cu excepţia cazului în care legislaţia naţionala prevede că aceste elemente să fie prezentate ca activ la E).III. Investiţii1. Acţiuni deţinute la societăţile afiliate.2. Acţiuni proprii (cu indicarea valorii lor nominale sau, în absenta valorii nominale, a valorii contabile) în măsura în care legislaţia naţionala permite prezentarea acestora în bilanţ.3. Alte investiţii.IV. Casa şi conturi la bănciE. Cheltuieli în avans şi venituri angajate(cu excepţia cazului în care legislaţia naţionala prevede că aceste elemente să fie prezentate ca activ la D (II) (6)).F. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile.2. Sume datorate instituţiilor de credit.3. Avansuri încasate în contul comenzilor, în cazul în care acestea nu sunt prezentate separat ca deduceri din stocuri.4. Datorii comerciale - furnizori.5. Efecte de comerţ de plătit.6. Sume datorate societăţilor afiliate.7. Sume datorate societăţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare.8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale.9. Venituri în avans şi cheltuieli angajate (cu excepţia cazului în care legislaţia naţionala prevede că aceste elemente să fie prezentate la K).G. Active circulante nete/datorii curente nete (luând în calcul cheltuielile în avans şi veniturile angajate atunci când sunt prezentate la E şi veniturile în avans şi cheltuielile angajate atunci când sunt prezentate la K).H. Total active minus datorii curentel. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile.2. Sume datorate instituţiilor de credit.3. Avansuri încasate în contul comenzilor, în cazul în care acestea nu sunt prezentate separat ca deduceri din stocuri.4. Datorii comerciale - furnizori.5. Efecte de comerţ de plătit.6. Sume datorate societăţilor afiliate.7. Sume datorate societăţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare.8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale.9. Venituri în avans şi cheltuieli angajate (cu excepţia cazului în care legislaţia naţionala prevede că aceste elemente să fie prezentate la K).J. Provizioane1. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare.2. Provizioane pentru impozite.3. Alte provizioane.K. Venituri în avans şi cheltuieli angajate(cu excepţia cazului în care legislaţia naţionala prevede prezentarea acestor elemente la F (9) sau I (9) sau la ambele).L. Capital şi rezerveI. Capital subscris(cu excepţia cazului în care legislaţia naţionala prevede prezentarea capitalului apelat la acest element, în acest caz, valorile capitalului subscris şi capitalului vărsat trebuie prezentate separat).II. Prime de capitalIII. Rezerve din reevaluareIV. Rezerve1. Rezerve legale (în cazul în care legislaţia naţionala cere asemenea rezerve).2. Rezerve pentru acţiuni proprii (în cazul în care legislaţia naţionala cere asemenea rezerve, fără a aduce atingere art. 22 alin. 1 lit. (b) din Directiva 77/91/EEC ).3. Rezerve statutare sau contractuale.4. Alte rezerve.V. Profitul sau pierderea reportat(a)VI. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar  +  Articolul 10aÎn locul prezentării elementelor de bilanţ în concordanta cu art. 9 şi 10, Statele membre pot permite sau cere societăţilor comerciale sau anumitor clase de societăţi, să prezinte elementele respective pe baza unei distincţii între elementele curente şi cele pe termen lung cu condiţia ca informaţiile furnizate să fie cel puţin echivalente cu cele cerute la art. 9 şi 10.  +  Articolul 11Statele membre pot permite societăţilor comerciale care la data bilanţului nu depăşesc limitele a doua dintre următoarele trei criterii:- total bilanţ: 3 650 000 euro;- cifra de afaceri neta: 7 300 000 euro;- număr mediu de angajaţi în cursul exerciţiului financiar: 50sa întocmească bilanţuri prescurtate prezentând numai acele elemente precedate de litere şi cifre române de la art. 9 şi 10, prezentând separat informaţiile cerute în paranteze la D (II) la "Active" şi la C la "Datorii" de la art. 9 şi la D (II) de la art. 10, dar ca total pentru fiecare.Statele membre pot renunţa la aplicarea art 15 alin. 3 lit. (a) şi alin. 4 în cazul bilanţului prescurtat.În cazul Statelor membre care nu au adoptat moneda euro, suma în moneda naţionala echivalenta sumelor specificate în primul paragraf trebuie să fie cea obţinută prin aplicarea cursului de schimb valutar publicat în Monitorul Oficial al Uniunii Europene la data intrării în vigoare a Directivei care stabileşte aceste sume ca urmare a revizuirii prevăzute la art. 53 alin. 2.  +  Articolul 121. Atunci când, la data bilanţului, o societate comercială depăşeşte sau încetează sa mai depăşească limitele a doua dintre cele trei criterii indicate la art. 11, acest fapt afectează aplicarea derogarii prevăzute la acel articol, numai dacă acest lucru are loc în doua exercitii financiare consecutive.2. În scopul conversiei în monede naţionale, sumele în unităţi de cont europene specificate la art. 11 pot fi majorate cu cel mult 10%.3. Totalul bilanţului prevăzut la art. 11 cuprinde activele de la A - E înscrise la "Active" în formatul prevăzut la art. 9 sau pe cele de la A - E în formatul prevăzut la art. 10.  +  Articolul 131. Acolo unde un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din format, relaţia sa cu alte elemente trebuie prezentată fie în cadrul elementului la care apare, fie în notele la conturi, dacă o asemenea prezentare este esenţială pentru înţelegerea conturilor anuale.2. Acţiunile proprii şi acţiunile la societăţile afiliate pot fi prezentate numai în cadrul elementelor prevăzute în acest scop.  +  Articolul 14Toate angajamentele sub forma garanţiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu exista obligaţia de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate la sfârşitul bilanţului sau în notele la conturi, şi trebuie facuta distincţie între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia naţionala; trebuie facuta o prezentare separată a oricărei garanţii valorice care a fost prevăzută. Angajamentele de acest tip care exista în relaţia cu societăţile afiliate trebuie prezentate distinct.  +  Secţiunea 4 Prevederi speciale referitoare la anumite elemente de bilanţ  +  Articolul 151. Prezentarea anumitor active ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul căruia îi sunt destinate.2. Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizării pe o baza continua în scopul desfăşurării activităţilor societăţii comerciale.3. (a) Miscarile diverselor elemente de imobilizari se prezintă în bilanţ sau în notele la conturi, în acest scop, se prezintă distinct, începând cu preţul de achiziţie sau costul de producţie, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creşterile, cedarile şi transferurile în cursul exerciţiului financiar iar, pe de altă parte, ajustarile cumulate de valoare la data bilanţului şi rectificările efectuate în cursul exerciţiului financiar asupra ajustarilor de valoare din exerciţiile financiare precedente. Ajustarile de valoare se prezintă fie în bilanţ ca deduceri clare din elementele corespunzătoare, fie în notele la conturi.(b) Dacă, atunci când conturile anuale se întocmesc conform prezentei directive pentru prima oara, preţul de achiziţie sau costul de producţie al unei imobilizari nu poate fi determinat fără cheltuieli sau întârzieri exagerate, valoarea reziduala de la începutul exerciţiului financiar poate fi tratata drept preţ de achiziţie sau cost de producţie. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentată în notele la conturi.(c) Atunci când se aplică art. 33, miscarile diverselor elemente de imobilizari, prevăzute la lit. (a) a acestui alineat se prezintă începând cu preţul de achiziţie sau costul de producţie, rezultate din reevaluare.4. Alin. 3 lit. (a) şi (b) se aplică la prezentarea "Cheltuielilor de constituire".  +  Articolul 16Drepturile asupra imobilizarilor corporale şi alte drepturi similare, asa cum sunt definite de legislaţia naţionala, trebuie prezentate la "Terenuri şi construcţii".  +  Articolul 17În sensul prezentei directive, prin interese de participare se înţelege drepturile în capitalul altor societăţi comerciale, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legături durabile cu aceste societăţi, sunt destinate să contribuie la activităţile societăţii comerciale. Deţinerea unei părţi din capitalul unei alte societăţi comerciale se presupune ca reprezintă un interes de participare, atunci când depăşeşte un procentaj fixat de Statele membre, care nu poate depăşi 20%.  +  Articolul 18Cheltuielile efectuate în cursul exerciţiului financiar, dar care sunt aferente unui exerciţiu financiar ulterior, împreună cu orice alte venituri care, deşi se referă la exerciţiul financiar în cauza, nu se încasează până la expirarea acestuia, trebuie prezentate sub titlul de "Cheltuieli în avans şi venituri angajate". Statele membre pot, totuşi, sa prevadă ca aceste venituri se fie incluse la "Creanţe", în cazul în care astfel de venituri sunt semnificative, acestea trebuie prezentate în notele la conturi.  +  Articolul 19Ajustarile de valoare cuprind toate ajustarile destinate sa ţină seama de reducerile valorilor activelor individuale stabilite la data bilanţului, indiferent dacă acea reducere este sau nu definitivă.  +  Articolul 201. Provizioanele sunt destinate sa acopere datorii a căror natura este clar definită şi care la data bilanţului este probabil sa existe, sau este cert ca vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce priveşte valoarea sau data la care vor aparea.2. Statele membre pot autoriza, de asemenea, crearea de provizioane destinate sa acopere cheltuieli care îşi au originea în exerciţiul financiar în curs sau într-un exerciţiu financiar anterior, a căror natura este clar definită şi care la data bilanţului este probabil sa existe, sau este cert ca vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce priveşte valoarea sau data la care vor aparea.3. Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.  +  Articolul 21Veniturile de încasat înainte de data bilanţului, dar care se referă la un exerciţiu financiar ulterior, împreună cu orice alte cheltuieli care, deşi se referă la exerciţiul financiar în cauza, se vor plati numai în cursul exerciţiului financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de "Venituri în avans şi cheltuieli angajate". Statele membre pot, totuşi, sa prevadă ca astfel de cheltuieli să fie incluse la "Datorii", în cazul în care astfel de cheltuieli sunt semnificative, ele trebuie prezentate în notele la conturi.  +  Secţiunea 5 Formatul contului de profit şi pierdere  +  Articolul 22Pentru prezentarea contului de profit şi pierdere, Statele membre prevăd unul sau mai multe dintre formatele prezentate la art. 23 - 26. Dacă un Stat membru prevede mai multe formate, acesta poate permite societăţilor comerciale sa aleagă între acestea.Prin derogare de la art. 2 alin. 1, Statele membre pot permite sau cere tuturor societăţilor comerciale sau anumitor clase de societăţi, să prezinte o situaţie a performantei acestora în locul prezentării elementelor din contul de profit şi pierdere în concordanta cu art. 23 - 26, cu condiţia ca informaţiile furnizate să fie cel puţin echivalente cu cele cerute de articolele respective.  +  Articolul 231. Cifra de afaceri neta.2. Variatia stocurilor de produse finite şi a producţiei în curs de execuţie.3. Producţia realizată de societate pentru scopurile sale proprii şi capitalizata.4. Alte venituri din exploatare.5. (a) Cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile.(b) Alte cheltuieli externe.6. Cheltuieli cu personalul:(a) salarii şi indemnizaţii;(b) cheltuieli cu asigurările sociale, cu indicarea distinctă a celor referitoare la pensii.7. (a) Ajustari de valoare privind cheltuielile de constituire, imobilizarile corporale şi imobilizarile necorporale.(b) Ajustari de valoare privind activele circulante, în măsura în care acestea depăşesc suma ajustarilor de valoare care sunt normale în societatea în cauza.8. Alte cheltuieli de exploatare.9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinctă a celor obţinute de la societăţile afiliate.10. Venituri din alte investiţii şi împrumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distinctă a celor obţinute de la societăţile afiliate.11. Alte dobânzi de încasat şi venituri similare, cu indicarea distinctă a celor obţinute de la societăţile afiliate.12. Ajustari de valoare privind imobilizarile financiare şi investiţiile deţinute ca active circulante.13. Dobânzi de plătit şi cheltuieli similare, cu indicarea distinctă a celor privind societăţile afiliate.14. Impozitul pe profit sau pierdere din activităţi curente.15. Profitul sau pierderea din activităţi curente după impozitare.16. Venituri extraordinare.17. Cheltuieli extraordinare.18. Profitul sau pierderea din activităţi extraordinare.19. Impozitul pe profit sau pierdere din activităţi extraordinare.20. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus.21. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar.  +  Articolul 24A. Cheltuieli1. Diminuarea valoni stocurilor de produse finite şi a producţiei în curs de execuţie.2. (a) cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile(b) alte cheltuieli externe.3. Cheltuieli cu personalul:(a) salarii şi indemnizaţii;(b) cheltuieli cu asigurările sociale, cu indicarea distinctă a celor legate de pensii.4. (a) Ajustari de valoare privind cheltuielile de constituire, imobilizarile corporale şi imobilizarile necorporale.(b) Ajustari de valoare privind activele circulante, în măsura în care acestea depăşesc suma ajustarilor de valoare normale în societatea în cauza.5. Alte cheltuieli de exploatare.6. Ajustari de valoare privind imobilizarile financiare şi investiţiile deţinute ca active circulante.7. Dobânzi de plătit şi cheltuieli similare, cu indicarea distinctă a celor privind societăţile afiliate.8. Impozitul pe profit sau pierdere din activităţi curente.9. Profitul sau pierderea din activităţi curente după impozitare.10. Cheltuieli extraordinare.11. Impozitul pe profit sau pierdere din activităţi extraordinare.12. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus.13. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar.B. Venituri1. Cifra de afaceri neta.2. Creşterea valorii stocurilor de produse finite şi a producţiei în curs de execuţie.3. Producţia realizată de societate pentru scopurile sale proprii şi capitalizata.4. Alte venituri din exploatare.5. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinctă a celor obţinute de la societăţile afiliate.6. Venituri din alte investiţii şi împrumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distinctă a celor obţinute de la societăţile afiliate.7. Alte dobânzi de încasat şi venituri similare, cu indicarea distinctă a celor obţinute de la societăţile afiliate.8. Profitul sau pierderea din activităţi curente după impozitare.9. Venituri extraordinare.10. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar.  +  Articolul 251. Cifra de afaceri neta.2. Costul vânzărilor (inclusiv ajustarile de valoare).3. Profitul sau pierderea bruta.4. Costuri de distribuţie (inclusiv ajustarile de valoare).5. Cheltuieli administrative (inclusiv ajustarile de valoare).6. Alte venituri din exploatare.7. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinctă a acelor obţinute de la societăţile afiliate.8. Venituri din alte investiţii şi împrumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distinctă a celor obţinute de la societăţile afiliate.9. Alte dobânzi de încasat şi venituri similare, cu indicarea distinctă a celor obţinute de la societăţile afiliate.10. Ajustari de valoare privind imobilizarile financiare şi investiţiile deţinute ca active circulante.11. Dobânzi de plătit şi cheltuieli similare, cu indicarea distinctă a celor privind societăţile afiliate.12. Impozitul pe profit sau pierdere din activităţi curente.13. Profitul sau pierderea din activităţi curente după impozitare.14. Venituri extraordinare.15. Cheltuieli extraordinare.16. Profitul sau pierderea din activităţi extraordinare.17. Impozitul pe profit sau pierdere din activităţi extraordinare.18. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus.19. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar.  +  Articolul 26A. Cheltuieli1. Costul vânzărilor (inclusiv ajustarile de valoare).2. Costuri de distribuţie (inclusiv ajustarile de valoare).3. Cheltuieli administrative (inclusiv ajustarile de valoare).4. Ajustari de valoare privind imobilizarile financiare şi investiţiile deţinute ca active circulante.5. Dobânzi de plătit şi cheltuieli similare, cu indicarea distinctă a celor privind societăţile afiliate.6. Impozitul pe profit sau pierdere din activităţi curente.7. Profitul sau pierderea din activităţi curente după impozitare.8. Cheltuieli extraordinare.9. Impozitul pe profit sau pierdere din activităţi extraordinare.10. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus.11. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar.B. Venituri1. Cifra de afaceri neta.2. Alte venituri din exploatare.3. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinctă a celor obţinute de la societăţile afiliate.4. Venituri din alte investiţii şi împrumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distinctă a celor obţinute de la societăţile afiliate.5. Alte dobânzi de încasat şi venituri similare, cu indicarea distinctă a celor obţinute de la societăţile afiliate.6. Profitul sau pierderea din activităţi curente după impozitare.7. Venituri extraordinare.8. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar.  +  Articolul 27Statele membre pot permite societăţilor comerciale care la data bilanţului nu depăşesc limitele a doua dintre următoarele trei criterii:- total bilanţ: 14 600 000 EURO,- cifra de afaceri neta: 29 200 000 EURO,- număr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 250sa adopte formate diferite de cele prevăzute la art. 23 - 26, în cadrul următoarelor limite:(a) la art. 23: 1 - 5 inclusiv pot fi combinate într-un singur element denumit "Profitul sau pierderea brut(a)";(b) la art. 24: A (1), A (2) şi B (1) - B (4) inclusiv pot fi combinate într-un singur element denumit "Profitul sau pierderea brut(a)";(c) la art. 25: (1), (2), (3) şi (6) pot fi combinate într-un singur element denumit "Profitul sau pierderea brut(a)";(d) la art. 26: A (1), B (1) şi B (2) pot fi combinate într-un singur element denumit "Profitul sau pierderea brut(a)".Se aplica art. 12.În cazul acelor State membre care nu au adoptat moneda euro, suma în moneda naţionala echivalenta cu sumele specificate în primul alineat este cea obţinută prin aplicarea cursului de schimb valutar publicat în Monitorul Oficial al Uniunii Europene la data intrării în vigoare a Directivei care stabileşte acele sume ca urmare a revizuirii prevăzute la art. 53 alin. 2.  +  Secţiunea 6 Prevederi speciale referitoare la anumite elemente din contul de profit şi pierdere  +  Articolul 28Cifra de afaceri neta cuprinde sumele rezultate din vânzarea de produse şi furnizarea de servicii care se înscriu în activităţile curente ale societăţii comerciale, după deducerea reducerilor comerciale şi a taxei pe valoarea adăugată, precum şi a altor taxe legate direct de cifra de afaceri.  +  Articolul 291. Veniturile şi cheltuielile care apar altfel decât în cursul activităţilor curente ale societăţii comerciale trebuie prezentate la "Venituri extraordinare şi cheltuieli extraordinare".2. Cu excepţia cazului în care veniturile şi cheltuielile prevăzute la alin. 1 sunt nesemnificative pentru evaluarea rezultatelor, în notele la conturi trebuie furnizate explicaţii despre valoarea şi natura acestora. Aceeaşi prevedere se aplică veniturilor şi cheltuielilor legate de un alt exerciţiu financiar.  +  Articolul 30Statele membre pot permite ca impozitul pe profit sau pierdere din activităţi curente şi impozitul pe profit sau pierdere din activităţi extraordinare să fie prezentate per total, ca un singur element, în contul de profit şi pierdere înainte de "Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus". În acest caz, "Profitul sau pierderea din activităţi curente după impozitare" se omite din formatele prevăzute la art. 23 - 26.Acolo unde se aplică aceasta derogare, societăţile comerciale trebuie să prezinte în notele la conturi măsura în care impozitul pe profit sau pierdere afectează profitul sau pierderea din activităţi curente şi "Profitul sau pierderea din activităţi extraordinare".  +  Secţiunea 7 Reguli de evaluare  +  Articolul 311. Statele membre se asigura ca elementele prezentate în conturile anuale sunt evaluate în concordanta cu următoarele principii generale:(a) trebuie să se prezume ca societatea comercială îşi desfăşoară activitatea pe baza principiului continuităţii activităţii;(b) metodele de evaluare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la altul;(c) evaluarea trebuie facuta pe o baza prudenta, şi în special:(aa) poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanţului,(bb) trebuie să se ţină cont de toate datoriile apărute în cursul exerciţiului financiar în cauza sau al unui exerciţiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia,(cc) trebuie să se ţină cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exerciţiului financiar este o pierdere sau un profit;(d) trebuie să se ţină cont de veniturile şi cheltuielile aferente exerciţiului financiar, indiferent de data încasării sau plăţii acestor venituri şi cheltuieli;(e) componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat;(f) bilanţul de deschidere pentru fiecare exerciţiu financiar trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere al exerciţiului financiar precedent.1a. Pe lângă acele sume înregistrate în baza alin. 1 lit. (c) (bb), Statele membre pot permite sau cere să se ţină cont de toate datoriile previzibile şi pierderile potenţiale apărute în cursul exerciţiului financiar în cauza sau al unui exerciţiu financiar precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia.2. Abateri de la aceste principii generale se permit în cazuri excepţionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate în notele la conturi, precum şi motivele care le-au determinat, împreună cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.  +  Articolul 32Elementele prezentate în conturile anuale se evalueaza conform art. 34 - 42, care se bazează pe principiul preţului de cumpărare sau al costului de producţie.  +  Articolul 331. Statele membre pot declara Comisiei ca acestea îşi rezerva prerogativa, prin derogare de la art. 32 şi până la coordonarea ulterioară, de a permite sau cere tuturor societăţilor comerciale sau anumitor clase de societăţi:(a) evaluarea pe baza metodei valorii de înlocuire pentru imobilizarile corporale cu durate limitate de utilizare economică şi pentru stocuri;(b) evaluarea elementelor prezentate în conturile anuale, inclusiv capitalul şi rezervele, prin alte metode, decât cea prevăzută la lit. (a), destinate sa ţină seama de inflaţie;(c) reevaluarea imobilizarilor.Dacă legislaţia naţionala prevede metode de evaluare conform lit. (a), (b) şi (c), aceasta trebuie să definească conţinutul şi limitele metodelor în cauza, precum şi regulile pentru aplicarea acestora.Aplicarea oricărei astfel de metode, elementele de bilanţ şi de cont de profit şi pierdere în cauza, precum şi metodele prin care valorile prezentate sunt calculate se prezintă în notele la conturi.2. (a) Dacă se aplică alin. 1, valoarea diferenţei dintre evaluarea efectuată prin metoda utilizata şi evaluarea efectuată în conformitate cu regula generală prevăzută la art. 32 trebuie înregistrată la rezerva din reevaluare în cadrul titlului de "Datorii". Tratamentul acestui element pentru scopuri fiscale trebuie explicat fie în bilanţ, fie în notele la conturi.În scopul aplicării ultimului paragraf al alin. 1, ori de câte ori valoarea rezervei a fost modificată în cursul exerciţiului financiar, societăţile comerciale trebuie să publice în notele la conturi, inter alia, un tablou care să prezinte:- valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar,- diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar,- sumele capitalizate sau transferate în alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer,- valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar.(b) Rezerva din reevaluare poate fi capitalizata în orice moment, integral sau parţial.(c) Rezerva din reevaluare trebuie redusă în măsura în care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate şi pentru obţinerea scopului sau.Statele membre pot prevedea reguli care să reglementeze utilizarea rezervei din reevaluare, cu condiţia ca transferurile din rezerva din reevaluare în contul de profit şi pierdere să se poată face numai în măsura în care sumele transferate au fost înregistrate în contul de profit şi pierdere drept cheltuieli sau reflecta cresteri de valoare efectiv realizate. Aceste sume trebuie prezentate separat în contul de profit şi pierdere. Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuita, direct sau indirect, cu excepţia cazului în care reprezintă câştiguri efectiv realizate.(d) Cu excepţia cazurilor prevăzute la lit. (b) şi (c), rezerva din reevaluare nu poate fi redusă.3. Ajustarile de valoare se calculează în fiecare an pe baza valorii adoptate pentru exerciţiul financiar în cauza, cu excepţia cazului în care prin derogare de la art. 4 şi 22, Statele membre pot permite sau cere ca numai suma ajustarilor de valoare rezultate ca urmare a aplicării regulii generale prevăzute la art. 32 să fie prezentată la elementele relevante în formatele prevăzute la art. 23 - 26 şi ca diferenţa obţinută prin metoda de evaluare adoptată conform acestui articol să fie prezentată separat în formate, în plus, art. 32 - 42 se aplică mutatis mutandis.4. Atunci când se aplică alin. 1, următoarele trebuie prezentate fie în bilanţ, fie în notele la conturi, separat pentru fiecare element de bilanţ, asa cum este prevăzut în formatele prevăzute la art. 9 şi 10, cu excepţia stocurilor, fie:(a) valoarea la data bilanţului rezultată din evaluarea efectuată în conformitate cu regula generală prevăzută la art. 32 şi suma ajustarilor cumulate de valoare; sau(b) valoarea la data bilanţului a diferenţei dintre evaluarea facuta în conformitate cu prezentul articol şi cea rezultată din aplicarea art. 32 şi, atunci când este cazul, valoarea cumulată a ajustarilor suplimentare de valoare.5. Fără a aduce atingere art. 52, la propunerea Comisiei şi în termen de şapte ani de la notificarea prezentei directive, Consiliul examinează şi, dacă este necesar, modifica prezentul articol, ţinând cont de tendintele economice şi monetare din cadrul Comunităţii.  +  Articolul 341. (a) Dacă legislaţia naţionala autorizeaza includerea cheltuielilor de constituire la "Active", acestea trebuie amortizate în termen de cel mult 5 ani.(b) În cazul în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egala cu cea a cheltuielilor neamortizate.2. Sumele trecute la "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate în notele la conturi.  +  Articolul 351. (a) Activele imobilizate trebuie evaluate la preţul de cumpărare sau la costul de producţie, fără a aduce atingere prevederilor de la lit. (b) şi (c) de mai jos.(b) Preţul de cumpărare sau costul de producţie al activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică trebuie redus cu ajustarile de valoare calculate pentru a amortiza valoarea unor astfel de active, în mod sistematic de-a lungul duratelor de utilizare economică.(c) (aa) Se pot face ajustari de valoare pentru imobilizarile financiare, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mica valoare atribuibila acestora la data bilanţului.(bb) Imobilizarile trebuie să facă obiectul ajustarilor de valoare, indiferent dacă duratele lor de utilizare economică sunt limitate sau nu, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mica valoare atribuibila acestora la data bilanţului, dacă se estimeaza ca reducerea valorii acestora este permanenta.(cc) Ajustarile de valoare prevăzute la lit. (aa) şi (bb) trebuie înregistrate în contul de profit şi pierdere şi prezentate distinct în notele la conturi, dacă acestea nu au fost prezentate separat în contul de profit şi pierdere.(dd) Evaluarea la minimul dintre valorile prevăzute la lit. (aa) şi (bb) nu poate fi continuată dacă motivele pentru care au fost făcute ajustarile de valoare nu mai sunt aplicabile.(d) Dacă activele imobilizate fac obiectul ajustarilor excepţionale de valoare exclusiv în scopuri fiscale, în notele la conturi se prezintă suma ajustarilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate.2. Preţul de cumpărare se calculează prin adăugarea cheltuielilor accesorii la preţul plătit.3. (a) Costul de producţie se calculează prin adăugarea la preţul de cumpărare a materiilor prime şi materialelor consumabile a costurilor direct atribuibile produsului în cauza.(b) În costurile de producţie pot fi incluse o proporţie rezonabila din costurile care sunt doar indirect atribuibile produsului în cauza, în măsura în care acestea sunt legate de perioada de producţie.4. Dobânda la capitalul împrumutat pentru finanţarea producţiei de imobilizari poate fi inclusă în costurile de producţie în măsura în care aceasta este legată de perioada de producţie. În acest caz, includerea acestei dobânzi la "Active" trebuie prezentată în notele la conturi.  +  Articolul 36Prin derogare de la art. 35 alin. 1 lit. (c) (ce), Statele membre pot permite societăţilor de investiţii în înţelesul art. 5 alin. 2 sa compenseze ajustarile de valoare ale investiţiilor cu "Capitalurile şi rezervele". Sumele în cauza trebuie prezentate distinct la elementul "Datorii" din bilanţ.  +  Articolul 371. Art. 34 se aplică cheltuielilor de cercetare şi dezvoltare. Totuşi, în cazuri excepţionale, Statele membre pot permite abateri de la art. 34 alin. 1 lit. (a), în acest caz, acestea pot, de asemenea, prevedea abateri de la art. 34 alin. 1 lit. (b). Astfel de abateri şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele la conturi.2. Art. 34 alin. 1 lit. (a) se aplică fondului comercial. Statele membre pot, totuşi, să permită societăţilor comerciale sa amortizeze fondul comercial în mod sistematic într-o perioadă limitată de peste 5 ani, cu condiţia ca această perioadă să nu depăşească durata de utilizare economică a activului şi să fie prezentată şi justificată în notele la conturi.  +  Articolul 38Imobilizarile corporale, materiile prime şi materialele consumabile care sunt în mod constant înlocuite şi a căror valoare totală este de o importanţa secundară pentru societatea comercială pot fi prezentate la "Active" la o valoare şi cantitate fixe, dacă valoarea, cantitatea şi structura acestora nu variaza în mod semnificativ.  +  Articolul 391. (a) Activele circulante trebuie evaluate la preţul de cumpărare sau la costul de producţie, fără a aduce atingere prevederilor de la lit. (b) şi (c) de mai jos.(b) Ajustarile de valoare se fac pentru activele circulante în vederea prezentării acestora la cea mai mica valoare de piaţa sau, în circumstanţe speciale, la o alta valoarea minima atribuibila acestora la data bilanţului.(c) Statele membre pot permite ajustari excepţionale de valoare în cazul în care, pe baza unei evaluări comerciale rezonabile, acestea sunt necesare dacă valoarea acestor elemente nu urmează să se modifice în viitorul apropiat din cauza fluctuatiilor de valoare. Suma acestor ajustari de valoare trebuie prezentată distinct în contul de profit şi pierdere sau în notele la conturi.(d) Evaluarea la minimul de valoare prevăzut la lit. (b) şi (c) nu poate fi continuată dacă motivele pentru care au fost făcute ajustarile de valoare nu mai sunt aplicabile.(e) Dacă activele circulante fac obiectul ajustarilor excepţionale de valoare exclusiv în scopuri fiscale, suma ajustarilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele la conturi.2. Se aplica definiţiile preţului de cumpărare şi a costului de producţie, prevăzute la art. 35 alin. 2 şi 3. Statele membre pot, de asemenea, să aplice art. 35 alin. 4. Costurile de distribuţie nu pot fi incluse în costurile de producţie.  +  Articolul 401. Statele membre pot permite ca preţul de cumpărare sau costul de producţie al stocurilor de bunuri din aceeaşi categorie şi al tuturor elementelor fungibile, inclusiv al investiţiilor, să se calculeze pe baza costului mediu pondera