Norme metodologice contabile

NORME METODOLOGICE din 28 decembrie 2001 de utilizare a conturilor contabile

EMITENT

MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICE COMISIA DE SUPRAVEGHERE A ASIGURĂRILOR

Publicat în  MONITORUL OFICIAL nr. 34 bis din 18 ianuarie 2002

ANEXĂ

precum si alte operatiuni in valuta se înregistrează în contabilitate, atât in valuta, cât si în lei, la cursul valutar de schimb in vigoare la data efectuării lor.

Operatiile efectuate de subunitătile proprii în străinătate pot fi înregistrate în cursul pe1ioadei de gestiune numai în valuta, urmând ca la sfărsitul exercitiului financiar sau la alte perioade să se facă converti rea în lei a soldurilor si rulajelor conturilor.

Convertirea în lei a preturi lor externe pentru bunurile din import se face, potrivit cursului valutar de schimb la care se înregistrează declaratia vamală, conform reglementărilor privind Tariful vamal de import.

1. 11. In conformitate cu prevederi Ie art.4(2) din Legea contabi Iitatii nr.82/1991, repub1icată, cu modi ficari le si completari le ulterioare, reglementarile contabile pentru unitatile de asigurare-reasigurare se elaboreaza de Comisia de Supra veghe re a Asi gurari Ior si se aproba de Ministeru1 Fi nantelor Publice.

2. 12. Planul de conturi pentru societăti le ce activeaza in domeniul asigurarilor si normele de utilizare a acestuia contin conturile necesare înregistrării în contabilitate a operatiuni lor efectuate, conti nutui si functia fiecărui cont, precum si monografia contabi Iă a principal elor operati uni.

   La elaborarea planului de conturi si normelor metodologice de utilizare a acestora s-a avut în vedere armonizarea reglementari Ior contabile actuale cu prevederi Ie Directive Ior Comunităti Ior Economice Europene si a Standarde lor Internationa le de Contabilitate.

   Întrucât la data elaborării planului de conturi si a normelor de utilizare a acestuia unele opcratiuni nu erau reglementate, modalitătile prevăzute pentru înregistrarea acestora în contabilitate au la bază uzantcle contabile intcrnationale. Ca umtarc, planul de conturi si normele metodologice de utilizare a acestuia, servesc numai la inrcgistrarca corespunzătoare în contabilitate a opcratiunilor efectuate si nu constituie temei legal pentru efectuarea opcratiunilor economico-financiare, iar corespondenta conturi lor nu este limitativa.

   Operatiunile economico-financiare supuse înregistrării in contabilitate trebuie efectuate în strictă concordantă cu prevederile actelor normative care le reglementează.

   Monografia p1i vind înregistrarea in contabilitate a principalelor operatiuni nu are caracter exhaustiv, ci numai exemplificativ.

   Planul de conturi contine opt clase de contLlli simbolizate cu o cifră, grupe de contLlli simbolizate cu două cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul 11 simbolizate cu patru cifre si conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre.

   Conturile din clasele 1- 7 sunt obligatorii, iar cele din clasa 8, precum si dezvoltarea în analitic a conturilor sintetice vor fi adaptate si comp]etate de fiecare societate în functie de speci ficui acti vităti i si necesităti Ie proprii.

3. 13. Modelele registrelor de contabi Iitate precum si formularele comune ce se utilizează în activitatea fi nanei ar-contabilă sunt prevăzute în „Nomenclatorul privind modelele registrelor si formularelor contabile tipizate, comune pe economie, care nu au regim special, pentru activitatea financiară si contabilă", elaborat de Ministerul Finantelor Publice.

   De asemenea societăti Ie vor uti1iza, după caz, si formulare Ie comune pri vi nd activitatea fi nanei ară si contabi Iă prevazute în „Catalogul formularelor cu regim special privind activitatea financiară si contabilă", elaborat potrivit dispozitiilor legale în vigoare.

   Utilizarea formularelor tipizate se face cu respectarea normelor metodologice pentru întocmirea si utilizarea formularelor comune privind activitatea financiar-contabilă, elaborate distinct pentru formularele care nu au regim special si pentru formularele cu regim special, potrivit dispozitiilor legale.

   În afara de fommlarcle prevazute în acest nomenclator, socictătile cc acti vcaza in domeniul asigurarilor pot folosi în acti vitatca financiar-contabilă si formulare specifice, în fonetic de ncccsităti, cu respectarea prevederilor legale în vigoare.

   În cazul utilizării echipamentelor informatice pentru întocmirea documentelor justificative, pentru prelucrarea s1 înregistrarca datelor în contabilitate, registrele contabile si formu1arcle pri vind activitatea fi nanei ar - contabilă pot fi adaptate în fonetic de ncccsitătile proprii de utilizare, în conditiile respectării continutului de infomrntii al modelelor prevăzute în nomenclatorul mentionat la alineatul precedent.

4. 14. Potrivit art. 5 din Legea contabilitătii, societatile au obligatia sa conduca contabilitatea in paitidă dublă s1 sa intocmeasca situatii financiare anuale.

   CAPITOLUL li

   ORGANIZAREA CONTABILITĂTII SOCIETĂTII

5. 15. În conformitate cu prevederi Ie art. 11 din Legea contabi Iitătii nr.82/ 1991, repub1icată, cu modi ficari1e si completa rile ul terioare, societăti Ie organizează si conduc contabi1itatea, de reguiă, în compa rti mente disti nete, conduse de către di rectorul economic, contabi lui sef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această functie. Aceste persoane trebuie să aiba studii economice superi oare si raspund impreuna cu personal ul din subordine de organizarea si conducerea contabi Iitatii, in conditi ile legii.

6. 16. Contabi Iitatea generală denumi tă si fi nanciară, are la bază norme unita re pri vi nd organizarea si conducerea acesteia, prevazute în Legea contabilitatii si în prezentele reglementări contabile, care au caracter obligatoriu pentru toate societăti le.

   Contabilitatea, ca activitate specializata in masurarea, evaluarea, cunoasterea, gestiunea si controlul activelor, datoriilor si capitaluri lor proprii, precum si a rezultatelor obtinute din administrarea societati lor, trebuie sa asigure inregistrarea cronologica si sistematica, prcl ucrarca, publicarea si pastrarea informatiilor cu privire la pozitia financiara, performanta financiara si fluxurile

   de trezorerie, atat pentru cerintele interne ale acestora cat si in relatiile cu investitorii prezenti si potentiali, creditorii financiari si comerciali, clientii, institutiile guvernamentale si alti utilizato1i.

   Contabilitatea de gestiune se organizează de către fiecare societate in functie de specificul acti vitătii si necesitătilor proprii, având ca obiective principale urmatoarele: calcularea costuri lor, stabilirea rezultatelor si a rentabilitătii produselor, serviciilor executate, întocmirea bugetului de venituri si cheltuieli pe feluri de activităti, urmari rea si controlul executării acestora în scopul cunoasterii rezultatelor si furnizării datelor necesare fundamentării deciziilor privind gestiunea societătii si altele.

7. 17. Răspunderea pentru organizarea si conducerea contabi Iităti i, în conformitate cu prevederi Ie legii, revine administratoru1ui sau altei persoane care are oh1igatia gestionarii societati i respective.

   În acest scop, persoana prevazută Ia alineatul precedent trebuie să asigure, potrivit Iegi i, condi tiile necesare pentru: întocmirea documentelor justificative privind operatiunile economice efectuate, organizarea si tinerea corectă si la zi a contabilitătii, organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de activ si pasiv, precum si valorificarea rezultatelor acesteia, respectarea reguli lor de întocmire a situati i lor financiare, publicarea si depunerea acestora la termen la organele în drept, păstrarea documente Ior j usti ficati ve, a registrelor si situati ilor fi na nci are si organizarea contabi Iităti i de gestiune adaptată Ia specificul unitătii.

8. 18. Atributiile directorului economic, ale contabil ului scf sau altei persoane împuternicite să îndeplinească această fonetic, precum si a personalului din subordinea acestora, în domeniul contabilitătii, se stabilesc de către administrator sau altă persoană care arc obligatia gestionării socictatii respective, potrivit legii.

9. 19. Contabili tatca poate fi organiza ta si condu sa pc baza de contract de prcstari de servi ci i si de persoane juridicc

   autorizate sau de persoane fizice care au calitatca de expcrt contabi1, rcspccti v contabil autorizat, care raspund potrivit legii. Lucrările de contabilitate întocmite în aceste conditii poartă scmnatura persoanelor autorizate prevazute la alineatul precedent.

10. 20. Pentru societatile la care contabilitatea nu este organizata in compaitimente distincte si care nu au personal calificat incad rat, pot1i vit legii, sau contracte de prestari de servi ci i in domeniu1 contabi1itatii i ncheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate, Ministerul Finantelor Publice stabileste, in functie de evolutia inflatiei si de dezvoltarea profesiei, limite valorice privind nivelul cifrei de afaceri de la care exista obligatia de a încheia contracte pentru întocmirea situatiilor financiare anuale, numai de catre persoane fizice sau juridice calificate, auto1izate.

CAPITOLUL III

FORMA SI CONTINUTUL SITUATIILOR FINANCIARE LA SOCIETĂTILE DIN DOMENIUL ASIGURĂRILOR

SECTILINEA I

FORMA SI CONTINUTUL SITUATIILOR FINANCIARE ALE SOCIETĂTII

EXERCITIUL FINANCIAR

1.1. Excrcitiul financiar începe la I ianuarie si se încheie la 31 decembrie, cu cxccptia primului an de acti vitatc, când acesta începe la data înfiintării, rcspccti v înmatriculării, potrivit legii, la registrul comcrtului.

SECTIUNEA 2

SITUATIILE FINANCIARE ANUALE ALE SOCIETĂTII

1. 2.1 Fiecare societate are obligatia să întocmească situatii financiare anuale.

2. 2.2 Situatiile financiare anuale trebuie să cuprindă:

   1. a) Bilantul:

   2. b) Contul de profit si pierdere:

   3. c) Situatia modificarilor capitalului propriu;

   4. d) Situatia fluxurilor de trezorerie:

   5. e) Politici contabile si note explicative.

3. 2.3 Situati i Ie financiare anuale trebuie să ofere o imagine fide Iă a poziti ei fi nanei are, performantei, modificari Ior capita1ului propriu si fluxurilor de trezorerie ale societatii pentru respectivul exercitiu financiar.

   Situati i Ie fi nanei are trebuie sa respecte prevederi le Legii nr.82/ 1 991, repub1icata, cu modi ficari le si completa rile ulterioare, ale prezentelor reglementari, ale Cadrului general de întocmire si prezentare a situatiilor financiare, elaborat de Comite tul pentru Standardele Internati o nai e de Contabi Iitate, si ale Standarde!or International e de Contabi Iitate.

   ln cazul in care situatiile financiare respecta in totalitate prevederi le prezentelor reglementari, dar nu respecta in totalitate prevederile Standardelor lntcrnationale de Contabilitate(de exemplu: prevederi referitoare la inflatic siisau consolidare), raportul de audit trebuie sa faca referiri concrete la aceste aspecte.

   Daca nu exista nici un Standard Inte rnati o nai de Contabi Iitate re Ieva nt, administratorii soci etati i vor elabora po1iti ci contabile in acord cu "Cadrul general de intocmi re si prezentare a situati ilor financiare", prevazut de Standardele I nternationale de Contabilitate si se vor asigura ca situatiile financiare furnizeaza informatii care sa fie:

   1. a) relevante pentru nevoi le uti1izatori Ior de 1ua re a decizii Ior;

   2. b) credibile in sensul ca:

      1. (i) reprezinta fide1 rezultatele si pozitia financiara a soci etati Ior;

      2. (ii) reflecta substanta economi ca a evenimente Ior si tranzacti i Ior si nu doar forma juridica:

      3. (iii) sunt neutre, adica nepartinitoare;

      4. (iv) sunt prudente:

      5. (v) sunt complete sub toate aspectele scmnificati vc.

         La elaborarea prezentelor reglementari contabile s-a avut in vedere asigurarea confom1itatii cu prc:vcdcrilc Directivei Comunitatilor Economice Europene: nr.91/674/C.E.E., cu cele ale Cadrului general de intocmirc: s1 prezentare a situatiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standardele lntcmationalc de Contabilitate, si cu cele ale Standardelor lntc:mationalc: de Contabilitate:.

         Dacă în împrejurări speciale ce privesc o societate, respectarea uneia din prevederile prezentelor reglementă1i, ale Cadrului general de întocmire si prezentare a situatiilor financiare, prevăzut de Standardele lntemationale de Contabilitate,si ale Standardelor lntemationale de Contabilitate nu răspunde cerintei de a prezenta o imagine fidelă, administratorii societatii se pot abate de la cerintele acestora atât dit este necesar pentru a prezenta o imagine fidelă. În acest caz, societatea trebuie să prezinte în notele explicative următoarele aspecte:

         1. a) faptul că administratorii au ajuns la concluzia că situatiile financiare anuale prezintă o imagine fidela a pozitiei financiare, performantei, fluxuri lor de trezorerie si a modificări Ior capital ului propriu:

         2. b) menti unea că soci etatea a respectat sub toate aspectele semn ifi cati ve prevederi le prezentei or regi ementări contabile, ale Cadrului gene ral de întocmi re si prezenta re a situati ilor fi na nciare, prevăzut de Standarde Ie Inte rnational e de Contabi litate,si ale Standardelor Intemationale de Contabilitate, cu exceptia abaterilor de la o anumită cerintă a acestora, în vederea obtinerii unei imagini fidele:

         3. c) prevederea sau standardu1 de la care s-a făcut abatere, natura acesteia, tratamentul contabi I solicitat de regie mentări

            sau de standarde si motivul pentru care tratamentul prevăzut de reglementări sau de standarde a fost considerat necorespunzător în împrejurări le respective, precum si tratamentul adoptat;

         4. d) impactul financiar al abateri lor asupra capitalurilor proprii, profitului net sau pierderii nete a societati i , activelor, datorii lor si asupra flux uri Ior de trezorerie ale soci etati i, pentru fiecare dintre exerciti ile financi are prezentate.

SECTIUNEA 3

FORMA SI CONTINUTUL SITUATIILOR FINANCIARE ALE SOCIETĂTII ASPECTE GENERALE

1. 3.1 Potrivit prevederi lor acestor rcglcmcntări:

   1. a) Bilantul trebuie să prezinte cel putin posturile enumerate in formatul de bilant prezentat la pct. 3.10;

   2. b) Contul de profit si pierdere trebuie să prezinte cel putin elementele enumerate în formatul de cont de profit si pierdere prezentat la pct. 3.51; 3.52; 3.53

   3. c) Situatia fluxurilor de trezore1ie, se intocmeste potrivit unuia dintre modelele exemplificate la pct. 3.63:3.64;

   4. d) Situatia modifică1ilor capitalului propriu va prezenta informatiile prevăzute la pct. 3.65.

2. 3.2 Fiecare element obligatoriu prezentat în situati i le financiare ale societatii conform pct. 3.1, poate fi prezentat mai detaliat decât se cere in formatul adoptat, dacă această detaliere concură la prezentarea unei informatii mai elocvente privind activitatea desfasurata.

3. 3.3 Bilantul si contul de profit si pierdere al unei societati pot fi dezvoltate cu orice element de activ sau pasiv, venit sau cheltuială, care nu este prevăzut în formatul adoptat.

4. 3.4 a) În situatia în care specificul activitătii societati i necesită astfel de dezvoltări, formatul bilantului si a contului de profit si pierdere, va respecta ordinea elemente lor cerute de formatu1 obli gatori u, detalieri Ie efectuându-se numai 1a poziti i Ie numerotate cu cifre arabe.

   b) Structura bilantului si a contului de profit si pierdere:, în special în ceea cc pri veste formatul obligatoriu, nu poate fi modificată de la un cxc:rcitiu financiar la altul. În cazuri cxccptionalc se admit derogări de la acesta regula. Orice derogare trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o.

5. 3.5 ElementeIc din bilant i ndicatc: 1a cifrc: ara bc, cu cxccptia posturi lor bilanticrc pentru rezerve tchni cc si clemente Ic din contul de profit si pierdere indicate la paragrafele cu una sau mai multe litere mici, cu c:xccptia pozitiilor 1(1), 1(4), 11(1),(5),(6), pot fi cumulate într-un singur element în situatiile financiare dacă:

   1. a) Valorile individuale nu sunt semnificative pentru evaluarea pozitiei financiare si a perfonnantei societatii pentru exercitiul financiar respectiv; sau

   2. b) Cumularea îmbunătăteste claritatea prezentării; valo1ile individuale ale oricăror elemente combinate in acest fel vor fi prezentate in note Ie expi icative.

6. 3.6 În notele exp1icati ve trebuie să se prezinte separat, repartizarea profitu1ui net pe desti nati i, respectiv:

   1. a) dividendele propuse spre a fi plătite. I n conformitate cu prevederile IAS 10, daca aceste dividende sunt propuse sau deci arate dupa data bi lantul ui, soci etatea nu trebuie sa Ie rec unoasca ca datorie Ia data bi lantul ui;

   2. b) sumele repartizate la rezerve;

   3. c) sumele repartizate pentru acoperi rea pierderi lor contabi Ie din anii precedenti;

   4. d) alte repartizări.

7. 3.7 Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat în bi lantul sau în contul de profit si pierdere al societatii valoarea corespunzătoare pentru exercitiul financiar precedent trebuie prezentată într-o coloană separată.

8. 3.8 În situatia în care valorile corespunzătoare exercitiul ui financiar curent si precedent înscrise în bilant si in contul de profit si pierdere nu sunt comparabile. valorile aferente cxercitiului precedent trebuie retratate corespunzător. astfel încât să se asigure comparabilitatea. Rezultatele retratării, motivele pentru care a fost tac ută si modali tatca de efectuare a acestei a trebuie prezentate în notele explicative.

9. 3.9 Nu se vor mentine în bilant si în contul de profit si pierdere acele posturi si elemente pentru care nu există valoli în exercitiul financiar curent, si în cel precedent.

Formatul cerut pentru conturile anuale

1. 3.1 O F01matu1 cerut pentru bilant este următorul:

BILA.NT

ACTIV

1. A. ActiYe necorporale

   1. 1. Cheltuieli de constituire (când legislatia permite imobilizarea acestora)

   2. 2. Cheltuieli de dezvoltare (când legi slati a permite imobiliza rea acestora)

   3. 3. Concesiuni, brevete, licente, mărci, drepturi si valori simi1are s i alte i mobi Iizări necorporal e dacă au fost:

      1. a) achizitionate contra unei plăti si nu trebuie prezentate la A (4); sau

      2. b) create de societate, în cazul în care reglementari le permit înscrierea acestora ca active.

   4. 4. Fondul comercial. în cazul în care a fost achizitionat

   5. 5. Avansuri si imobilizări necorporale în curs de cxecutie

   6. 6. Alte imobilizari necorporalc

2. B. Plasamente

   1. I. Terenuri si constructii

      ] .Terenuri si constructii

      2.A vansu1i, teren uri si constructi i in curs de executie

   2. II. Plasamente detinute la societătile din cadrul grupului s1 sub forma de interese de participare si alte plasamente m i mobi1iza ri financiare.

      1. 1. Titluri de participare detinute la societătile din cadrul grupului

      2. 2. Tit1uri de c reantă si imp rum uturi acordate societăti Ior din cadrul grupului

      3. 3. Participări la societătile în care există interese de participare

      4. 4. Titluri de creantă si împrumuturi acordate societătilor în care există interese de participare

      5. 5. Alte piasa mente in i mobi Iizari fi nanei are

   111. Alte plasamente financiare.

   1. 1. Actiuni, alte titluri cu venit variabil si unităti la fondurile comune de plasament.

   2. 2. Obligatiuni si alte titluri cu venit fix.

   3. 3. Părti în fonduri comune de investitii.

   4. 4. Împrumuturi ipotecare.

   5. 5. Alte împrumuturi.

   6. 6. Depozite la institutiile de credit.

   7. 7. Alte plasamente financiare

   IV. Depozite la societăti cedente

3. C. Plasamentt' afrrente contractdor în unităti de cont.

4. D. Partea din reurwlt' tehnict' aft'rentt' contractelor ct>date in reasigurart'

   1. 1. Partea din rezervele tehnice aferente contractelor cedate in reasigurare la asigurări generale

   2. 2. Partea din rezervele tehnice aferente contractelor cedate in reasigurare la asigurări de viată

   3. 3. Partea din rezervele tehnice aferente contractelor în unităti de cont cedate in reasigurare

[. Creante ( cu prezentarea distincta a sumelor de incasat de la societatile din cadrul grupului si a celor din interese de participare)

1. I. Creantc provenite din opcratiuni de asigurare directă

   1. 1. Asigurati

   2. 2. Intermediari în asigură1i

   3. 3. Alte creantc provenite din opcratiuni de asigurare directa

11. Creante proveni te din operati uni de rea sigura re

1. 111. Alte creante

   IV. Creante privind capitalul subscris si nevărsat

   1. F. Altt' elemente de acti\,

      1. I. lmobi Iizări corporale si stocuri

         11. Casa si conturi Ia bănci

         1. III. Actiuni proprii (cu indicarea valorii nominale)

         2. IV. Alte elemente de activ

   2. G. Cheltuieli in avans

      1. I. Dobânzi si chirii înregistrate în avans

   1. 11. C heltuieli de achi zi tie reportate

      1. III. Alte cheltuieli în avans

         PASIV

         1. A. Capital si rezerve

            1. I. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul vărsat si cel nevărsat) li. Prime de capital.

      1. III. Rezerve din reevaluare

      2. IV. Rezerve

      3. V. Rezultatul reportat

      4. VI. Rezultatul exercitiului financiar

      8. Datorii subordonate

      1. C. Reurw tehnict'

         1. 1. Rezerva de prime

         2. 2. Rezerve tehnice privind asigurările de viată, din care:

            1. a) Rezerve matematice

            2. b) Rezerva pentru participa re Ia beneficii si risturnuri

            3. c) Alte rezerve tehnice

         3. 3. Rezerva pentru participare la beneficii si risturnuri privind asigurările generale

         4. 4. Rezerva de daune privind asigurări generale

         5. 5. Rezerva de daune p1i vind asigurările de viată

         6. 6. Rezerva de egalizare

         7. 7. Alte rezerve tehnice pentru asigurări generale, din care:

            1. a) Rezerva pentru riscu1i neexpirate

            2. b) Rezerva de catastrotă

            3. c) Alte rezerve tehnice

      2. D. Rezen-e tehnice aferente contractelor în unităti de cont

      3. E. Pro'"·izioane pentru riscuri si cheltuieli

         1. 1. Provizioane pentru pensii si alte obligati i similare

         2. 2. Provizioane pentru impozite

         3. 3. Alte provizioane

      4. F. Depozite primite de la reasigurători

      5. G. Datorii (cu prezentarea distinctă a datoriilor pri'"·ind societatile din cadrul grupului si celor privind interesele de participa re)

         1. I. Datorii provenite din operatiuni de asigurare directă

         2. II. Datorii provenite din operatiuni de reasigurare

         3. III. Împrumutu1i din emisiuni de obligatiuni, prezentându-se separat imprumuturile in monede convertibile.

         4. IV. Sume datorate institutiilor de credit

         5. V. Alte datorii, inclusiv dato1ii fiscale si datorii pentru asigurările sociale

      6. H. Venituri in a\-·ans

      Reglementări generale prhind elementele bilantiere

      3.11. Bilantul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ si de pasiv ale societătii la încheierea exercitiului financiar, precum si în celelalte situatii prevăzute de lege.

      Bi Iantu1 cuprinde toate eIemente1e de activ si de pasiv grupate după natura, desti natie si 1ichiditate, respectiv, natura, provenienta si exigibilitate.

      3.12. În cazul în care un element de activ sau o obligatie este în relatie cu mai mult de un alt element bilantier, relatia sa cu celc:lalte elemente trebuie prezentată fie sub clementul la care apare, fie în note explicative, dacă prezentarea este esentială pentru întelc:gerea conturilor anuale:.

      1. 3.13 Acti unile: proprii vor fi prezentate numai la posturi le: prevăzute pentru acestea.

      2. 3.14 Cu exceptia angajamentelor lc:gate de activitatea de asigurare, toate angajamentele sub forma garantiilor, girurilor si ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc conditiile pentru a fi recunoscute in bilant ca active sau datorii, trebuie să fie prezentate în mod clar in notele explicative. Pentru orice garantie semnificativă care a fost constituită trebuie făcută o prezentare detaliată, făcându-se totodată distinctie atât intre diferitele tipuri de garantii recunoscute de legislatia română, cât si între acestea si tipurile de garantii pe care legislatia română nu le recunoaste. Dacă angajamentele mentionate mai sus există fată de societăti din cadrul grupului, se va face o prezentare separată.

      3. 3.15 Pentru posturile A. 8(1) s1 (11), F(I) ( cu exceptia stocurilor) s1 F([11) se vor furniza urmatoarele informatii 111 notele explicative:

         1. a) valorile corespunzătoare ce privesc aceste elemente, la începutul si la încheierea exercitiului financiar;

         2. b) miscări le pri vi nd aceste elemente ocazionate de:

            1. i) modificarea valorii (inclusiv reevaluări) în cursul exercitiului financiar, conform criteriilor mentionate la pct. 4.39 , 4.41 si 4.42:

            2. ii) intrări de active în timpul exercitiului financiar;

            3. iii) iesiri de active în timpul exercitiului financiar respectiv si

            4. iv) transferurile: de active către si din acel post bilantier, efectuate în timpul exercitiului financiar.

      4. 3.16 Valorile prezentate confom1 pct.3.15 lit (a) se vor determina pe baza unuia din u1mătoarele criterii:

         1. a) costul de achizitie sau costul de productie;

         2. b) oricare criteriu mentionat la pct. 4.39 , 4.41 si 4.42 fără a se tine seama de amortizare si provizioanele pentru depreciere.

      5. 3.17 Pentru fiecare element bi lantier de activ mentionat Ia art. 3. 15 cu exceptia postu1ui F(111) se vor furniza următoare1e i nformati i:

         1. a) valoarea amortizării cumulate si a provizioane lor pentru depreciere 1a începutu1 si la sfârsitul exe reiti ului fi na nciar;

         2. b) val oarea amortizării si provizioane1or pentru depreciere care privesc exerciti ul financiar respectiv;

         3. c) valoarea ajustărilor efectuate cu privire la amortizări si provizioane pentru depreciere în cursul exercitiului financiar, ca urmare a iesirii de active imobilizate din societate;

         4. d) valoarea ajustări lor efectua te asupra amortizării si provizioane lor pentru depreciere care privesc exerci tiile fi nanei are anterioare.

      6. 3.18 În cazul în care în primul cxercitiu financiar de aplicare a acestor reglementări, costul de achizitie sau costul de productie al unui activ nu este cunoscut si nu există infomrntii privind preturile sau cheltuielile necesare pentru determinarea lui sau în cazul în care astfel de informatii nu pot fi obtinute fără cheltuieli sau întârzieri nejustificate, costul de achizitie sau costul de producti e va fi reprezentat, pentru respectarea pct. 4.15 - 4.23, de valoarea justa atribuită activu1ui. Această situatie va fi prezentată la începutu1 excrci ti u1 ui financiar.

      7. 3.19 În cazul în care se aplică prevederile pct. 4.41, miscă1ile elementelor bilantiere la care se referă pct. 3.15 lit. (b) se vor prezenta, tinându-se seama de valoarea rezultată din reevaluare.

      8. 3.20 Puncte]e 3.15 si 3.17 se vor apiica si la prezenta rea chel tuie1ilor de constitui re.

      9. 3.21 Drepturile asupra imobilizărilor si alte drepturi similare, asa cum sunt ele definite prin lege, vor fi prezentate la elementele bi Ianti ere corespunzatoare.

      10. 3.22 Cheltuielile efectuate în cursul exercitiul ui financiar, dar care se referă la un exercitiu fi nanei ar ulterior se vor prezenta i n bilant la lit G. "Cheltuieli in avans".

      11. 3.23 Veniturile recunoscute înainte de data încheierii exercitiului financiar, dar care se referă la un exercitiu financiar ulterior, se vor prezenta in bilant la lit.H. "Venituri in avans".

      12. 3.24 Un provizion va fi recunoscut numai in momentul in care:

          1. a) o societate are o obligatie curenta (legala sau implicita) generata de un eveniment anterior;

          2. b) este probabi I ca o iesire de resurse care sa afecteze beneficiile economice sa fie necesara pentru a onora obligatia respectiva;

          3. c) poate fi realizata o buna estimare a valorii obligatiei.

             Daca aceste conditii nu sunt indeplinitc nu trebuie recunoscut un provizion.

      13. 3.25 Provizioanele pentru rise uri si cheltuieli nu pot avea drept scop corectarea valori lor elementelor de activ.

      14. 3.26 Suma provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli trebuie corelată strict cu riscurile sau cheltuielile previzibile.

          Provizioanele care figurează in bilant la postul "Alte provizioane" trebuie prezentate în notele explicative în măsura în care acestea sunt semnificative.

          Reglementări specifice pri,·i nd anu mite ele mente biI antiere

          ACTIV

      15. 3.27 Participâri, titluri de creantâ si împrumumrile acordate societâtifor în care existâ interese de participare (Post B!!(3Jsi (4))

          În cadrul acestor posturi, sume Ie pri vi nd societăti Ie asociate si pa rticipati iIe mi nori tare se vor prezenta separat.

      16. 3.28 Obligatiuni si alte titluri Cil wnit fix (Post B III 2)

          1. 1. Acest post cuprinde obligatiuni le si alte titluri cu venit fix si negociabile emise de către institutiile de credit, de alte soci etăti sau de organisme pub1ice, dacă ele nu aparti n posturi lor B I I 2 si B 11 4.

          2. 2. Sunt asimilate obligatiunilor si altor titluri cu venit fix valorile cu procent variabil de dobândă stabilit în functic de un parametru determinat, de exemplu de procentul de dobândă al pictci interbancare sau al pictci europene.

      17. 3.29 Părti in fonduri comune de investitii (post B III 3)

      Acest post cuprinde părtile detinute de societăti in plasamentele comune constituite de mai multe societăti sau fondu1i de pensii, a căror gestiune a fost incredi ntată unei a dintre aceste soci etăti sau fondu1i de pensii.

      3.30. imprumuturi ipotecare si alte împrumuturi (post B III 4 si 5)

      lmprumuturile ipotecare garantate p1in ipoteci trebuie să figureze ca imprumutu1i ipotecare chiar si atunci când ele sunt garantate printr-un contract de asigurare.

      Împrumuturi le acordate asigurati 1or i n conditi ile prevazute de Iege, pentru care contractul de asigura re este ga rantia principală, trebuie înscrise în postul ''Alte împrumuturi'' si suma lor trebuie să fie indicată în notele explicative.

      Atunci când valoarea înscrisă la ''Alte împrumuturi" negarantate printr-un contract de asigurare este semnificativa, se vor prezenta detaliat, în notele explicative, elementele înscrise la acest post.

      1. 3.31 Dcpwite la institutiile de credit (vost BJJi 6j

         Acest post cuprinde sumele care nu pot fi retrase decât după o anumită perioadă de timp. Sumele depuse fără restrictie în pri vi nta retragerii trebuie să figureze 1a post F li chiar dacă eIe sunt purtătoare de dobânzi.

      2. 3.32 Alte plasamente financiare (post B iii 7)

         Acest post cuprinde plasamentele care nu sunt înscrise în postul B III I la 6. Atunci când aceste plasamente au o valoare semnificativă ele trebuie prezentate în notele cxplicati vc.

      3. 3.33 Depozite fa societăti cedente (post BIV)

         În bilantul unei societăti care acceptă reasigurarea, acest post cuprinde valorile datorate de catre societătile cedente si corespund depozitelor de garantie existente la societătile cedente ori la terti sau sumelor retinute de către societătile cedente.

         Aceste sume nu pot fi regrupate împreună cu alte creante ale reasigurătorului fată de asigurătorul cedent, nici compensate cu dato1ii ale reasigurătorului fată de asigurătorul cedent.

         Titlurile depuse la o societate cedentă sau la terti de către o societate care acceptă reasigurarea, dar care rămân în proprietate acesteia, sunt înscrise de către aceasta in cadrul plasamentelor, la o pozitie corespunzătoare.

      4. 3.34 Plasamente afi'renre contractelor in unitati de cont (post C)

         Pentru asigurarea de viată acest post cuprinde, pe de o parte, p1asamente Ie a căror va]oare este uti1izată în sta bi1i rea ratei de profitabilitate a contractelor de asigurare asociate la un fond de investitii si, pe de altă parte, plasamentele destinate acoperirii angajamentei or care sunt determinate prin referi ntă la un indice.

         De asemenea, în acest post sunt înscrise plasamentele detinute în contul membrilor unei asociatii (tontine) si destinate a fi repartizate intre ei.

      5. 3.35 Partea din rezervele tehnice aferente contractelor cedate in reasigurare (Post D) 

         Partea rcasigurătoril or din rezervele tehnicc cu prindc sumele de reasigurare, rcspccti v sumele reale sau csti mate care, conform angajamentelor de reasigurare vizează cedările si retrocedările în reasigurare si sunt scăzute din sumele brute ale rezervelor tehnice.

         1. i). Pentru asigurările generale, socictătile vor înscrie la "Partea din rezervele tehnice afr:rcntc contractelor cedate in reasigurare " următoarele clemente:

            1. 1. Rezerva de prime

            2. 2. Rezerva de daune

            3. 3. Rezerva pentru participare la beneficii si risturnuri

            4. 4. Alte rezerve tehnice, din care:

               1. a) Rezerva de catastrofă

               2. b) Alte rezerve tehnice

            5. 5. Rezerva de egalizare

         2. ii). Pentru asigurările de viată, societătile vor înscrie la "Partea din rezervele tehnice aferente contractelor cedate in reasigurare ,, următoarele elemente:

            1. 1. Rezerve tehnice privind asigurari le de viata, din care:

               1. a) Rezerve matematice

               2. b) Rezerva pentru parii ci păre Ia beneficii si risturnuri

               3. c) Alte rezerve tehnice

            2. 2. Rezerva de daune privind asigurarile de viata

         3. iii). Rezerve tehnice aferente contracte Ior i n unitati de cont cedate in reasigura re. Prin derogare de la articolul 3.5, aceste posturi nu pot face obiectul unei regrupări.

      6. 3.36 Alte elemente de activ (post F IV)

         Acest post cuprinde clementele de activ care nu sunt înscrise în posturile FI, I I si III. Atunci când aceste clemente au o va]oare sem ni ficati vă, ele trcbuic prezentate în notele cxpli cati vc.

      7. 3.37 Dobânzi si chirii înregistrate În avans (post G /)

         Acest post cup1inde sumele care reprezintă dobânzile si chiriile înregistrate la data bilantului, dar încă neexigibile.

      8. 3.38 Cheltuieli de achizilie reportate (post G Iii

         Acest post cuprinde sumele care reprezinta che Ituie Iile ocazi o nate de incheierea contracte lor de asigurare, respectiv che Ituie Ii di rect i mputabi Ie (comisioane de achiziti e, cheltuie1i de deschidere a dosarelor sau de ad mitere a contractelor de asigurare in portofoliu) si cheltuieli indirect imputabile (cheltuieli de publicitate, cheltuieli administrative legate de prelucrarea cererilor si intocmirea contractelor de asigurare).

         PASIV

      9. 3.39 Capital wbscris (post A I)

         Acest post cuprinde toate sumele care trebuie să fie considerate, ti nând cont de forma juridică a une I societăti de asigurări, ca actiuni sau părti subscrise de către actionari sau asociati.

      10. 3.40 Rezerve (post A IV)

          În acest post se vor înscrie următoarele tipuri de rezerve constituite de societate:

          1. 1. Rezerve legale

          2. 2. Rezerve pentru actiuni proprii

          3. 3. Rezerve statutare sau contractuale

          4. 4. Alte rezerve

          Rezervele vor figura separat ca sub-posturi ale postului A IV din pasiv.

      11. 3.41 Datorii s11bordo11a/e (post B)

          Atunci când, prin contract, drepturi le legate de niste datorii, reprezentate sau nu printr-un titlu, în caz de lichidare sau de faliment, pot fi exercitate numai după ce drepturile tuturor celorlalti creditori au fost satisfăcute, aceste datorii trebuie înscrise în acest post.

      12. 3.42 Rezcrva de prime ( post C l )

          Acest post cuprinde suma ce reprezintă fractiunea din primele nete subscrise care trebuie să fie alocată perioadei următoare.

      13. 3.43 Alte rezerve tehnice pentru asigurari generale ( post C 7)

          Acest post cuprinde, printre altele rezerva pentru riscuri neexpirate si rezerva de catastrofă.

      14. 3.44 Rezen1e tehnice privind asigurarile de data (post C!)

          Acest post cuprinde rezervele matematice, rezerva pentru participarea la beneficii si risturnuri si alte rezerve tehnice.

      15. 3.45 Rezerva de daune (post C4 si C5)

          Rezerva de daune corespunde costului total estimat a fi suportat de societate pentru Iichidarea tuturor daunelor survenite până la sfârsitul exercitiul ui financiar, declarate sau nu, mai putin sumele deja plătite în contul acestor daune.

      16. 3.46 Rezerva de egalizare (post C 6)

      Rezerva de egalizare cuprinde toate sumele repartizate în anii cu rezultate tehnice favorabile, conform dispozitiilor legale sau administrative, în vederea acoperirii daunelor în anii în care rezultatele tehnice vor fi nefavorabile.

      3 A7 Rezerve tehnice aferente contractelor in unitari de cont (post D)

      Această pozitie cuprinde rezervele tehnice constituite pentru a acoperi angajamentele legate de investiti i în cadrul contractelor de asigurare încheiate la asigurările de viată, a căror valoare sau randament sunt stabilite în functie de plasamentele pentru care asiguratul suportă riscul sau în fonetic de un indice.

      1. 3.48 Rezervele tehnice înscrise: în posturile C 1-7 cuprind rezervele: tehnice constituite de societate pentru asigurările directe si acceptările în reasigurare.

      2. 3.49 Depozite primite de la reasigurâtori (post F)

         În bilantul unei societăti care cedează în reasigurare, acest post cup1inde sumele depuse de către reasigurător sau retinute de la acesta, în vi1tutea contractelor de reasigurare. Aceste sume nu pot fi regrupate împreună cu alte creante ale asiguratorului cedent, nici compensate cu datorii ale acestuia fată de reasigurător.

         Contul de profit si pierdere

      3. 3.50 Contul tehnic al asigurării genera le se va întocmi pentru domenii le de asigura re directă si domenii Ie corespunzătoare de reasigurare.

      Contul tehnic al asigurării de viată se va întocmi pentru domeniile de asigurare directă si domeniile corespunzătoare de reasigurare.

      1. 3.51. Formatul cerut pentru contul tehnic al asigurării generale este următorul:

         1. I. Contul tehnic al asigurării generale

            I .Venituri din prime, nete de reasigurare

            1. a) venituri din prime brute subscrise:(+)

            2. b) prime cedate în reasigurare (-)

            3. c) variatia rezervei de prime (+/-)

            4. d) variatia rezervei de prime, cedate în reasigurare (+ /-)

            1. 2. Cota din venitul net (difcrenta intre veniturile si cheltuielile din plasamente:) al plasamentelor transferată din contul netehnic(poz. III 6) (+)

            2. 3. Alte venituri tehnice.nete de reasigurare (+)

            3. 4. Cheltuieli cu daunele, nete de reasigurare

               1. a) daune plătite :

                  • - sume brute

                  • - partea reasiguratori Ior(-)

               2. b) vari atia rezervei de daune, neta de reasigurare: (+/-)

            4. 5. Variatia altor rezerve tehnice, nete de reasigurare, din care:

               1. a) Variatia rezervei pentru riscuri neexpirate (+ / -)

               2. b) Variatia rezervei de catastrofă(+/-)

               3. c) Vari ati a altor rezerve tehnice(+i-)

            5. 6. Variatia rezervei pentru participare 1a benefici i si ristu muri (+/-)

            6. 7. Cheltuieli de exploatare nete:

               1. a) cheltuieli de: achizitic

               2. b) variatia sumei cheltuieli1or de achizitie repo1tate (+/-)

               3. c) cheltuieli de administrare

               4. d) comisioane p1imite de la reasiguratori si participări la beneficii (-)

            7. 8. Alte cheltuieli tehnice, nete de reasigurare

            8. 9. Vatiatia rezervei de egalizare(+ i -)

            • - sumă brută

            • - partea reasi gurători lor (-)

            1 O. Rezultat tehnic al asigurării gene rale ( poz. 111 1 ).

      2. 3.52. Formatul cerut pentru contul tehnic al asigurării de viată este următorul:

      1. II. Contul tehnic al asigurării de viată

         I .Venituri din prime, nete de reasigurare:

         1. a) venituri din prime brute: subscrise:(+)

         2. b) prime cedate în reasigurare (-)

         1. 2. Venituri din plasamente:

            1. a) Vcnituri din participări la socictătilc: în care există interese de participare, cu prezentarea distinctă a veniturilor din plasamente la societătile din cadrul grupului

            2. b) Venituri din alte plasamente, cu prezentarea distincta a veniturilor din plasamente la societatile din cadrul grupului:

               venitu1i provenind din terenuri si constructii. venitu ii provenind din alte plasamente

            3. c) Venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor cu plasamentele

            4. d) Venit net provenind din realizarea plasamentelor

         2. 3. Plusvalori nerealizate din plasamente

         3. 4. Alte venituri tehnice, nete de reasigurare

         4. 5. Cheltuieli cu daunele, nete de reasigurare

            1. a) sume plătite:

               • - sume brute

               • - partea reasiguratorilor (-)

            2. b) variatia rezervei de daune(+'-)

               • - suma brută

               • - partea rcasiguratorilor(-)

         5. 6. Vari atia rezerve:1or tchni cc pri vind asigurări le: de viată (+ i -):

            1. a) variatia rezervei matematice

               • - suma brută

               • - partea rc:asigurătorilor (-)

            2. b) vari atia rezervei pentru parti ciparc 1a beneficii si ristumuri

               • - suma brută

               • - pattea reasigurători lor (-)

            3. c) variatia altor rezerve tehnice

               • - suma brută

               • - pattea reasigurători lor (-)

         6. 7. Variatia rezervelor tehnice privind contractele în unităti de cont(+/-)

            • - suma brută

            • - partea reasigurători Ior (-)

         7. 8. Cheltuieli de exploatare nete :

            1. a) cheltuieli de achizitii

            2. b) variatia sumei chei tuiel iIor de achizi tii reportate (+ / - )

            3. c) cheltuie1i de administrare

            4. d) comisioane pri mite de la reasiguratori si participări la beneficii (-)

         8. 9. Cheltuieli cu plasamente:

            1. a) cheltuieli de gestionare a plasamentelor, inel usi v cheltuielile cu dobânzile

            2. b) che1tuiei i pri vi nd constitui rea provizioane1or pentru p!asa mente

            3. c) pierderi provenind din realizarea plasamentelor

         9. 10. Mi nusvalori nerealizate din plasamente

            1 I. Alte cheltuieli tehnice, nete de reasigurare

            1. 12. Cota din venitul net al plasamentelor transferată în contul netehnic (poz. 111.4)

            2. 13. Rezultat tehnic al asigurării de viată (poz. III 2)

            3.53 Formatul cerut pentru contul netehnic este următoru I:

      2. III. Contul netehnic

         1. 1. Rezultatul tehnic al asigurării generale (poz. I 10)

         2. 2. Rezultatul tehnic al asigurării de viată (poz. 11 13l

         3. 3. Venituri din plasamente:

            1. a) Venituri din pa1ticipări la socictătilc în care există interese de participare, cu prezentarea distinctă a venitu1ilor din plasamente la soeietătilc din cadrul grupului

            2. b) Venituri din alte plasamente. cu prezentarea distincta a veniturilor din plasamente la societatile din cadrul grupului:

               venituri provenind din terenuri si constructii. venituri provenind din alte plasamente

            3. c) Venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor cu plasamentele

            4. d) Venituri provenind din realizarea plasamentelor

         4. 4. Cota din venitul net al plasamentelor transferată din contul tehnic al asigurării de viată (poz. 11 12)

         5. 5. Cheltuieli cu plasamentele:

            1. a) Chel tuiel i de gestionare a pIasamente Ior, ineIusi v cl1eltuieIiIe cu dobânzi Ie

            2. b) Cheltuie! i privind constitui rea de provizioane pentru plasamente

            3. c) Pierderi provenind din realizarea plasamentelor

         6. 6. Cota din venitul net al plasamentelor transferată în contul tehnic al asigurărilor generale (poz. I 2)

         7. 7. Alte venituri netehnice

         8. 8. Alte cheltuie Ii netehnice, inclusiv provizioanele

         9. 9. Rezultatul curent

            • - Profit

            • - Pierdere

            1 O. Venituri extraordinare

            1. 11. Cheltuieli extraordinre

            2. 12. Rezultatul extraordinar

               -Profit

               -Pierdere

            3. 13. Venituri totale

            4. 14. Cheltuieli totale

            5. 15. Rezultatul brut

               • - Profit

               • - Pierdere

            6. 16. Impozit pe profit

            7. 17. Alte impozite (care nu figurează la pozitiile precedente)

            8. 18. Rezultatul net al exercitiului

            • - Profit

            • - Pierdere

            Pre\."ederi specifice prhind contul de profit si pierdere

            1. 3.54 Prime brute subscrise

               Contul tehnic al asigurării generale poz: I 1 (a) Contul tehnic al asigurării de viată: poz. li 1 (a)

               Primele brute subscrise - p1imele incasate si de incasat, inclusiv primele de reasigurare incasate si de incasat, aferente tuturor contractelor de asigurare si contractelor de reasigurare care intra in vigoare în pe1ioada de referinta, inainte de deducerea oricaror sume din acestea.

               Primele brute subscrise mai includ:

               1. (i) primele rămase de contabi1izat, atunci când caleul ul pri mei se poate face numai Ia stărsitul exerc iti u1ui fi nanei ar;

               2. (ii) - primele unice, inclusiv anuitătile:

                  • - în asigurarea de viată, primele unice rezultate din bonusurile si alte discounturi, în măsura in care acestea trebuie considerate ca prime pe baza contractelor de asigurare emise, acolo unde legislatia nationala o cere sau permite inregistrarea acestora cu titlu de prime de asigurare;

               3. (iii) prime aditionale în cazul platilor semestriale, trimestriale sau lunare si sumele suplimentare plătite de detinatorii de pol ita pentru acoperi rea costuri lor de achizitie aferente politelor emise;

               4. (iv) in cazul coasigurării, cota-parte ce revine societătii din valoarea totală a primelor:

               5. (v) pri mele de reasigurare cuvenite din cedare si retrocedare aferente pol itelor de asigurare emise, inclusiv intrările in portofoliu, după deducerea:

                  • - ic:sirilor din portofoliu în favoarea socictătilor ccdcntc si rctroc:cdc:ntc;

                  • - anulărilor

               Toate primele mc:ntionatc: mai sus nu vor inc:1 ude taxe sau impozite care pot fi percepute, referitor la acestea.

               Primele cedate În reasigurare

               Contul tehnic al asigurării generale: poz. I 1(b) Contul tehnic al asigură1ii de viată: poz. 11 1 (b)

               Primele cedate in reasigurare cuprind toate primele plătite sau de plătit in contul contractelor de reasigurare încheiate de către societate.

               lntră1ile în po1tofoliu ce urmează a fi plătite reasiguratorului la încheierea sau modificarea contractului de reasigurare trebuie adăugate.

               lesirile din portofoliu (în urma rezilierii contractelor sau diminuării sumelor de plătit), ce urmează a fi încasate de la reasigurator, trebuie scăzute.

            2. 3.55 Cheltuieli cu daunele

               Contul tehnic al asigurării generale: poz. I 4 Contul tehnic al asigurării de viată: poz. li 5

               1. 1. Cheltuielile cu daunele cuprind sumele plătite aferente exercitiului financiar, majorate cu rezerva de daune, si diminuate cu rezerva de daune aferentă exerciti u1ui fi nanei ar anterior.

                  Aceste sume cuprind anuitătile, răscumpărările, intrările si iesirile aferente rezervei de daune în favoarea si provenind de la societătile cedente si de la reasigurători, chc:ltuic:lile externe si interne de administrare a daunelor si cheltuielile pentru daune apărute dar nedeclarate.

                  Sumele recuperabile rezultate in urma actiunilor de recuperare: sau de subrogare: (substituire:), trebuie scăzute.

               2. 2. În cazul în care difc:renta dintre:

                  - valoarea rezervei de daune constituită 1a inceputu1 c:xerciti ului financiar pentru daune ncrezol vate afr:rc:ntc exercitii1or financiare ante1ioare, si

                  - sumele plătite în timpul exercitiul ui financiar pentru daune survenite în cursul exercitiilor financiare anterioare, precum si valoarea rezervei la sfârsitul exercitiului financiar pentru astfel de daune rămase de rezolvat, este semnificativă, natura si amploarea acestor diferente vor fi precizate în notele explicative.

            3. 3.56 Participări la beneficii si rist11muri

               Contul tehnic al asigurării generale: poz. I 6 Contul tehnic al asigurării de viată: poz. li 6

               Participări Ie la beneficii cuprind toate sumei e imputabile exerc iti ului fi nanei ar care sunt plătite sau trebuie piătite asigurati lor si altor persoane care subscriu, sau sumele furnizate ca beneficii in favoarea acestora, incl usi v sumele uti Iizate pentru a mări rezervele tehnice sau pentru a reduce primele viitoare, în măsura în care aceste sume constituie alocarea unui excedent sau a unui profit rezultând din ansamblul operatiunilor sau dintr-o parte a acestora, după scăderea sumelor incluse în cursul exercitiilor financiare anterioare si care nu mai sunt necesare.

               Risturnurile cuprind sumele care reprezinta o rambursare partială de prime, efectuată pe baza performantelor contractuale.

               Atune i când au valori semnificative, sume Ie atribuite pentru participări le Ia beneficii si cele atribuite pentru risturnuri vor fi mentionate separat în notele explicative.

            4. 3.57 Cheltuieli de achizitie

               Contul tehnic al asigurării generale: poz. I 7 a) Contul tehnic al asigurării de viată: poz. 11 8 a)

               Cheltuieli le de achizitie inel ud cheltuieli le ocazionate de încheierea contractelor de asigurare. Ele cuprind atât cheltuieli le di rect im putabi Ie, cum sunt corn isioaneIe de achizitii si cheltuieIi Ie de deschide re a dosare1or sau de admitere a contracte Ior de asigurare din portofoliu, cât si cheltuie! ile imputabile indirect cum sunt comisioanele de încasare, cheltuielile de publicitate sau che Ituie IiIe administrative Iegate de pre Iucra rea cererilor si de întocmi rea contracte Ior.

               În cazul asigurări lor generale, cheltuie Iile de achizitie vor include si comisionul de reînnoire a contractelor. În cazul asigurări lor de viată, comisionul de reînnoire va fi inclus în cheltuielile de administrare.

            5. 3.58 Cheltuieli de atlministrare

               Contul tehnic al asigurării generale: poz. I 7 c) Contul tehnic al asigurării de viată: poz. li 8 c)

               Cheltuielile de administrare cuprind în special cheltuielile pentru încasarea p1imelor, de administrare a po1tofoliului, cheltuielile de gestionare a participărilor la beneficii si risturnrni precum si cheltuielile de reasigurare acceptate si cedate.

               Ele cuprind de regulă si cheltuielile de personal si cele cu amo1tizarca imobilizărilor co1ŢJorale, în măsura în care acestea nu trebuie contabilizate în cheltuieli de achizitie, cheltuieli cu daunele sau cu plasamentele.

            6. 3.59 Venituri si cheft11iefi dinku plasamente

               Contul tehnic al asigurării de viata: poz. li 2 si 9 Contul netehnic: poz. III 3 si 5

               I.Toate veniturile si cheltuielile din/cu plasamente referitoare la asigurările generale sunt indicate în contul netehnic.

               1. 2. Toate veniturile si cheltuielile din/cu plasamente referitoare la asigurările de viata sunt indicate în contul tehnic al asigurari i de viata.

               2. 3. În cazul în care, o societate practică în acelasi timp pe langa asigurarea de viata si alte tipuri de asigurări, venituri le si cheltuielile di nicu plasamente sunt indicate în contul tehnic al asigurării de viată, în măsura în care ele sunt legate di rect de asigurarea de viată.

            7. 3.60 Cota di11 veuitul net ul p/usume11telor

               Contul tehnic al asigurării generale: poz. I 2 Contul tehnic al asigurării de viată: poL 11 12 Contu1 netehnic: poz. 111 4 si (i

               1. 1. Atunci când o parte din veniturile din plasamente este transferată în contul tehnic al asigură1ii generale, suma transferata va fi scăzuta de la poz. 111( 6) din contul netehnic si adăugata la poz. 1(2) din contul tehnic al asigurarii generale.

               2. 2. Atunci când o parte din veniturile din plasamente indicate în contul tehnic al asigurării de viată este transferată în contul netehnic, suma transferată va fi scăzută de la poz. 11 (12) din contul tehnic al asigurarii de viata si adăugată la poz. 111(4 l din contul netehnic.

               3. 3. În ambele cazuri de mai sus. motivele care au dus la realizarea acestor transferuri. ca si modul lor de calculare, trebuie prezentate în notele explicative. Acolo unde este cazul, o simplă referire la textul de lege relevant va fi suficientă.

            8. 3.61 Plusvalorile si minusvalorile nerealizate din plasamente

               Contu1 tehnic a1 asigurării de viată: poz. II 3 si 10

               Sumele inscrise la aceste pozitii din contul tehnic al asigurarii de viata se refera la plasamente inclusiv a celor care figureaza Ia postul C din acti vui biIantul ui, respectiv "Plasa mente aferente contractelor în uni tăti de cont"

            9. 3.62 Veuiturile si cheltuielile extraordinare

               Contul netehnic poz III. \O si l 1.

               Venituri le si cheltuie] ile extraordinare sunt venituri si cheltuie Ii care nu provin din activitatea curenta a societătii si, ca urmare nu apar cu regularitate.

               În notele explicative se vor prezenta expl icatii privind valoarea si natura venituri lor si cheltuielilor extraordinare (prezentate la poz. 10 si l 1) cu exceptia cazului în care aceste valori sunt nesemnificative pentru aprecierea rezultatelor. Similar, vor fi prezentate veniturile si cheltuielile ce se referă la exercitiul financiar precedent.

            10. 3.63 SITUATIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

                la data de 31 decembrie..... pentru asigurările generale- exemplu:

                a) IVletoda directa

                Fluxuri de numerar din activităti de exploatare:

                • - incasarile in numerar din primele brute:

                • - platile in numerar privind primele de reasigurare:

                • - platile in numerar privind daunele:

                • - incasari Ie in numerar pri vi nd daune Ie aferente reasi gurarii:

                • - platile in numerar catre furnizorii de bunuri si servicii;

                • - platile in numerar catre si in numele angajati lor;

                • - platile in numerar privind comisioanele catre agenti de asigurare si brokeri de asigurare:

                  Numerar net din activitati de exploatare (A)

                  Fluxuri de numerar din activităti de inwstitii

                • - p1atiIc in numerar pentru achizitionarea de teren u1i,constructii si altc acti vc corpora Ic si nccorporalc pc tcnncn 1ung:

                • - incasarilc in numerar din vanzarca de tcrcnuri,constructii si alte active corporale si necorporalc pc tcnncn lung:

                • - platilc in numerar pentru achizitia de instrumente de capital propriu si de crcanta ale altor socictati:

                • - incasarilc in numerar din vanzarca de instrumente de capital propriu si de crcanta ale altor socictati:

                • - avansurile in numerar si irnprurnutmik cfr:ctuatc catrc alte parii:

                • - incasarile in numerar din rambursarea avansurilor si imprumuturilor efectuate catre alte parii:

                • - incasarile in numerar din dividende, dobanzi si asimilate:

                • - incasari din castiguri plasamenteiinvestitii Numerar net din acfo,itati de inwstitii (B) Fluxuri de numerar din acth·ităti de finantare

                • - veniturile in numerar din emisiunea de actiuni si alte instrumente de capital propriu:

                • - pIatile in numerar catre actionari pentru a achizitiona sau rascum para acti uni Ie societati i:

                • - venituri Ie in numerar din emisiunea de obli gati uni,credite, ipoteci si al te imprumuturi:

                • - rambursari le in numerar ale unor sume imprumutate:

                • - pIatile in numerar a dividendelor actionari Ior:

                  Numerar net din acfo·itati de finantare(C)

                  Cresterea netă a numerarului si a echi\,alentelor de numerar(A+B+C)

                  b) Metoda indirecta

                  Fluxuri de numerar din activităti de exploatare:

                  -rezultat net

                  -modificarile pe parcursul perioadei ale capitalului circulant

                  -ajustari pentru clemente Ic ncrnonctarc si altc clemente incl usc la activitati Ic de in vcstiti i sau de fi nantarc:

                  Fluxuri de numerar din activităti de inwstitii

                • - p1atiIc in numerar pentru achizitionarea de teren u1i,constructii si altc acti vc corpora Ic si necorporalc pc tcnncn 1ung:

                • - incasarilc in numerar din vanzarca de tcrcnuri,constructii si alte active corporale si necorporalc pc tcnncn lung:

                • - platilc in numerar pentru achizitia de instrumente de capital propriu si de crcanta ale altor socictati:

                • - incasarile in numerar din vanzarea de instrumente de capital propriu si de creanta ale altor societati;

                • - avansurile in numerar si imprumuturile efectuate catre alte parti:

                • - incasarile in numerar din rambursarea avansurilor si împrumuturilor efectuate catre alte parii:

                • - incasarile in numerar din dividende, dobanzi si asimilate:

                  Numerar net din acfo,itati de inwstitii (B) Fluxuri de numerar din acth·ităti de finantare

                • - veniturile in numerar din emisiunea de actiuni si alte instrumente de capital propriu:

                • - pIatile in numerar catre actionari pentru a achizitiona sau rascum para acti uni Ie societati i:

                • - venituri Ie in numerar din emisiunea de obli gati uni,credite, ipoteci si al te imprumuturi:

                • - rambursari le in numerar ale unor sume imprumutate:

                • - pIatile in numerar a dividendelor actionari Ior:

                Numerar net din activitati de linantare(C)

                Cresterea netă a numerarului si a echh·alentelor de numerar(A+B+C)

            11. 3.64 SITUATIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

                la data de 31 decembrie..... pentru asigurările de viată- exemplu:

                1. a) Metoda directa

                   Fluxuri de numerar din acthităti de exploatare:

                   • - incasarile in numerar din primele brute;

                   • - incasari din castiguri plasamente.ii nvestitii;

                   • - plati le in numerar privind pri mele de reasigurare;

                   • - platile in numerar privind daunele;

                   • - incasari1e in numerar pri vi nd daunei e aferente reasi gurari i;

                   • - plati Ie in numerar catre furnizorii de bun uri si servicii:

                   • - plati le in numerar catre si in numele angajatilor;

                   • - plati le in numerar privind comisioanele catre agenti de asigurare si brokeri de asigurare:

                     Numerar net din acth1itati de exploatare (A)

                     Fluxuri de numerar din activităti de investitii

                   • - platile in numerar pentru achizitionarca de tcrcnuri.constructii si alte active corporale si nccorporale pc tcnncn lung;

                   • - incasari le in numerar din vanzarca de terenuri ,constructi i si altc acti vc corporale si nccorpora le pc tcnncn 1ung:

                   • - platile in numerar pentru achizitia de instrumente de capital propriu si de crcanta ale altor socictati:

                   • - incasarile in numerar din vanzarca de instrumente de capital propriu si de crcanta ale altor socictati:

                   • - avansurile in numerar si împrumuturile efectuate catre alte parti;

                   • - incasarile în numerar din rambursarea avansurilor si imprumuturilor efectuate catre alte paiti:

                   • - incasarile în numerar din dividende, dobanzi si asimilate;

                     Numerar net din activitati de investitii (B) Fluxuri de numerar din activităti de finantare

                   • - veniturile în numerar din emisiunea de actiuni si alte instrumente de capital propriu;

                   • - plati Ie in nume rar catre actionari pentru a achizitio na sau rascu mpara acti unile societati i;

                   • - venituri le in numerar din emisiunea de oh1igati uni,credite, ipoteci si alte imprum uturi:

                   • - rambursarile in numerar ale unor sume imprumutate;

                   • - plati le in numerar a dividendelor actionarilor;

                     Numerar net din acthitati de finantare(C)

                     Cresterea netă a numerarului si a echivalentelor de numerar(A+B+C)

                2. b) Metoda indirecta

                Fluxuri de numerar din acth1ităti de exploatare:

                -rezultat net:

                -modificarile pe parcursul perioadei ale capitalului circulant:

                -aj ustari pentru clementele ncmonctarc si a\te clemente inel usc 1a acti vitati le de invcstiti i sau de fi nantarc;

                Fluxuri de numerar din activităti de investitii

                • - platile in numerar pentru achizitionarca de tcrcnuri,constructii si alte active corporale si nccorporale pc tcnncn lung;

                • - incasari le in numerar din vanzarca de terenuri ,constructi i si altc acti vc corporale si nccorpora le pc tcnncn 1ung:

                • - platile in numerar pentru achizitia de instrumente de capital propriu si de crcanta ale altor socictati:

                • - incasarile in numerar din vanzarca de instrumente de capital propriu si de crcanta ale altor socictati:

                • - avansurile in numerar si împrumuturile efectuate catre alte parti;

                • - incasarile în numerar din rambursarea avansurilor si imprumuturilor efectuate catre alte paiti:

                • - incasarile în numerar din dividende, dobanzi si asimilate;

                  Numerar net din activitati de investitii (B) Fluxuri de numerar din activităti de finantare

                • - veniturile în numerar din emisiunea de actiuni si alte instrumente de capital propriu;

                • - plati Ie in nume rar catre actionari pentru a achizitio na sau rascu mpara acti unile societati i;

                • - venituri le in numerar din emisiunea de ob1igati uni,credite, ipoteci si alte imprum uturi:

                • - rambursarile in numerar ale unor sume imprumutate;

                • - plati le in numerar a dividendelor actionarilor;

                Numerar net din acthitati de finantare(C)

                Cresterea netă a numerarului si a echivalentelor de numerar(A+B+C)

            12. 3.65 Situatia modificărilor capitalului propriu

            Situatia modificărilor capitalului prop1iu este prezentată ca o componentă separată a situatiilor financiare, care să evidentieze:

            1. a) profitul net sau pierderea netă a perioadei;

            2. b) fiecare element de venit si cheltuială, câsti g sau pierdere care, asa cum este cerut de un standard, este recunoscut di rect în capitalul propriu si totalul acestor elemente; si

            3. c) efectul cumulati v al modificări lor politici Ior contabi 1e si corecti a erori Ior funda mentale.

               În pIus soci etăti le trebuie să prezinte fie în situatia modificări lor capi tal ului propriu, fie în notei e exp1icati ve:

               • - tranzactiile de capital cu proprietarii si distributiile către acestia:

               • - soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la începutul perioadei si la data bilantului si modificările pe parcursul perioadei: si

               • - o reconciliere între valoarea contabilă a fiecărei categorii de capital propriu la începutul si la sfârsitul perioadei, prezentând distinct fiecare modificare.

            Situatia modificărilor capitalului propriu

            la data de 31 decembrie ..- exemplu

            Semnificatia coloanelor A si B din tabelul de mai jos este următoarea:

            A - Total, din care

            B - prin transfer

            - mii Ici -

            Element al

            Sold la

            Creste1i Reduceri Sold la

            capitalului propriu

            1 ianuarie                                    

            A B A B

            31 decemb1ie

            o

            Capital subscris

            Fond de rezervă liber vărsat Prime de capital

            Rezerve din reevaluare Rezerve legale

            Rezerve pentru actiuni proprii Rezerve statutare sau contractuale Alte rezerve

            Rezerve din conversie Rezultatul reportat

            Profit nerepartizat

            Pierdere neacoperită Rezultatul reportat provenit din

            adoptarea pentru prima dată a IAS, mai putin !AS 29

            Sold creditor

            Sold debitor

            Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile

            Sold creditor

            Sold debitor

            Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale

            Sold creditor

            Sold debitor

            Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare

            Rezultatu1 exerciti u1 ui fi nanei ar Sold creditor

            Sold debitor

            2 3 4 5 6

            NOTĂ:

            Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie să fie însotitc de informatii referitoare la:

            • - natura modificărilor;

            • - tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul:

            • - orice alte informatii semnificative.

            PRINCIPII SI REGULI CONTABILE

            PRINCIPII CONTABILE:

            1. 4.1 Evaluarea posturilor cuprinse în situatiile financiare ale une1 societăti trebuie să fie efectuată în acord cu principiile prezentate la pct. 4.2 - 4.1O.

            2. 4.2 Principiul continuitâtii activirârii.

               Acest principiu presupune că societatea îsi continuă în mod normal functionarea într-un viitor previzibil, fără a intra în imposibilitatea continuării activitătii sau fără reducerea semnificativă a acesteia. Dacă administratorii societătii au luat cunosti ntă de unele eIemente de nesigurantă legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acestei a de a-si continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situatiile financiare nu sunt întocmite pe baza principiului continuitătii, această informatie trebuie prezentată împreună cu expl icatii privind modul de întocmire a raportării financiare respective si motivele ce au stat la baza deciziei conform căreia societatea nu îsi mai poate continua activitatea.

            3. 4.3 Principiul permanentei metodelor

               Acest principiu presupune continuitatea aplicării acdorasi reguli si norme privind evaluarea, înregistrarea în contabilitate si prezentarea clementelor dctinutc de societate si a rezultatelor, asigurând comparabilitatca în timp a informatiilor contabile. Modificarile politicii contabile sunt pcm1isc doar daca sunt cerute de lege, de un standard contabil sau au ca rezultat infomtati i mai relevantc sau mai crcdibi le referitoarc 1a opcrati unik socictati i.

               Este necesara mcntionarca in notele cxplicati vc a oricaror modificari ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii sa poata aprecia :

               - daca noua politica contabila a fost aleasa in mod adecvat

               -efectul modificarii asupra rezultatelor raportate ale pe1ioadei si

               -tendi nta real a a rezuItatelor activi tatii societati i.

            4. 4.4 Principiul prudentei.

               Valoarea oricărui element trebuie să fie determinată pe baza principiului prudentei. În mod special, se vor avea în vedere următoarele aspecte :

               1. a) se vor 1ua în considera re numai profituri le obti nute până la data încheierii exerciti u1ui financiar ;

               2. b) se va tine cont de toate obligatiile previzibile si pierderile potentiale care au luat nastere în cursul exercitiului financiar încheiat sau pe parcursul unui exercitiu financiar anterior, chiar dacă asemenea obl igatii sau pierderi apar între data încheierii exercitiului financiar si data întocmirii bilantului;

               3. c) se va tine cont de toate ajustările de valoare datorate deprecierilor, chiar dacă rezultatul exercitiului financiar este profit sau pierdere.

            5. 4.5 Principiul independentei exercitiului_

               Se vor lua în considerare toate veniturile si cheltuielile corespunzătoare exercitiului financiar pentru care se face raportarea, fără a se tine seama de data încasării sumelor sau a efectuării plătii or.

            6. 4.6 Principiul e1,aluării separate a elementelor de activ si de pasiv I!_

               În vederea stabilirii sumei totale corespunzătoare unei pozitii din bilant, se va determina separat valoarea aferenta fiecărui clement individual de activ sau de pasiv.

            7. 4.7 Principiul inla11gibilitâtii.

               Bilantul de deschidere al unui exercitiu financiar trebuie să corespundă cu bilantul de închidere al exerciti ului financiar precedent, cu exceptia corectiilor impuse de aplicarea !AS 8.

               1. 1) Directiva a IV.a a CEE art.31 pct. l e)

            8. 4.8 Principiul necompensării.

               Valorile elementelor ce reprezintă active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezintă pas1ve, respectiv veniturile cu cheltuielile.

            9. 4.9 Principiul prevalentei economic11lui asuprn iwidicu!ui.

            lnformati ile prezentate în situatiile financiare trebuie să reflecte realitatea economică a evenimentelor si tranzactiilor, nu numai forma lor juridică.

            4.1O Princiniuf pragufui de semnificmie.

            Orice element care are o valoare semnificativă trebuie prezentat separat în cadrul situatiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeasi natură sau cu functii similare vor fi însumate, nefiind necesară prezentarea lor separată.

            Abateri de la principiile contabile

            1. 4.11 Abaterile de la aceste principii generale vor fi permise numai în cazuri exccptionale. Asemenea abateri se vor prezenta în notele cxplicati vc. De asemenea, se vor prezenta motivele pentru care au avut loc aceste abatc1i si o evaluare a efectului acestora asupra acti velur, pasi velur, pozitiei financiare si profitului sau pierderii socictătii.

               TRATAM El\TE COJ\TA BI LE

               Aspecte generale

            2. 4.12 În conformitate cu prevederile alt. 7 si alt. 9 din Legea contabilitătii nr. 82/199 L republicata, cu modifica rile si compIetari Ie ulterioare pentru eva Iuarea eIemente Ior din bilant, se stabi Iesc următoare Ie regui i:

               1. a) la data intrării în gestiunea societatii, bunurile se evaluează si se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, denumită valoa re contabilă, care se sta bi1este astfeI:

                  • - bunuri le reprezentând aport la capitalul social, la valoarea stabi Iită în urma evaluării efectuate potrivit legii. în functie de pretul pietei, utilitatea, starea si amplasarea acestora;

                  • - bunurile obti nute cu titlu gratuit, la valoarea de utilitate stabilită în functie de pretul pietei. starea si amplasarea

                    acestora;

                    Va Ioarea de aport, respectiv de utiIitate, se subst ituie costului de ach izitie:

                  • - bunurile procurate cu titlu oneros, la valoarea de achizitie denumită cost de achizitie;

                  • - bunuri le produse în societate, la costul de productie.

                    Costul de achizitie al unui bun este egal cu pretul de cumpărare, taxei e nerecuperabile, chei tuiel iIe de transport­

                    aprovizionare si alte cheltuieli accesorii necesare punerii în stare de utilitate sau intrarea în gestiune a bunului rcspccti v.

                    În cazul mijloacelor fixe costul initial include si costurile estimate pentru demontarea si mutarea adi vul ui, respectiv costurile de restaurare a amplasamentului la sfărsitul duratei de viată a acestuia. Aceste costuri se reflectă p1in constituirea unui provizion corespunzător. Costul de demontare si mutare va fi înregistrat în contul de profit si pierdere de-a lungul vietii mijlocului fix, prin includerea în cheltuiala anuală cu amortizarea. Provizionul constituit trebuie utilizat numai pentru scopul pentru care a fost initial recunoscut.

                    Costul de productie al unui bun cuprinde: costul de achizitie al materiilor prime si consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de productie, precum si cota cheltuielilor indirecte de productie alocate in mod rational ca fiind legate de fabricatia acestuia, in regie propne.

                    Cheltuielile generale de administratie si cele financiare nu se includ în costu1ile de productie, cu exceptia situatiilor descrise în Standardele lnternationale de Contabilitate.

                    Costurile îndatorării. respectiv cheltuielile financiare cu dobânzile si diferentele de curs valutar aferente dobânzii pri vi nd împ rum uturi Ie, care sunt di rect atri buibile achizi tiei, constructi ei sau producti ei unui activ pe termen Iung. pot fi capitalizate ca parte din costul acelui activ, dacă sunt îndeplinite toate conditiile prevăzute de lAS 23 si de Interpretarea SIC - 2, dacă se aplică tratamentul alternativ prevăzut de acestea.

                    Cheltuielile de desfacere nu se inelud în costul de productie al unui bun.

                    Tratamentul alternativ permis de IAS 2 l pri vi nd includerea diferente Ior nefa vorabi Ie de curs valutar în va Ioarea contabilă a activelor aferente nu poate fi aplicat, întrucât nu sunt îndeplinite conditi ile prevăzute de Interpretarea SIC - 11.

                    Diferentele de schimb valutar provenind dintr-un împrumut de finantare care, în esentă, este legat de investitia netă a unei societati de grup românesti într-o entitate externă trebuie clasificate drept capital propriu în situati ile financiare ale societatii, până la cedarea investitiei nete, dată la care ele trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli. în conformitate cu prevederile IAS 21:

                    În costurile de productie pot fi incluse si dobânzi le aferente perioadei de fabricatie, în cazul unui activ corporal cu ciclu lung de fabricatic.

                    Creantele si datoriile se înregistrează in contabilitate la valoarea lor nominală, respectiv la valoarea de intrare, denumită valoare contabilă.

               2. b) evaluarea elementelor detinute cu ocazia inventarierii se face la valoarea actuală a fiecărui element, denumită si valoare de inventar, stabilită în functie de utilitatea bunului si pretul pietei.

                  In cazul creantelor si datoriilor aceasta valoare se stabileste în functie de valoarea lor probabilă de încasat, respectiv de

                  plată.

               3. c) la încheierea exercitiului financiar, elementele detinute de societate se evaluează si se reflectă în bi lant la valoarea

                  de intrare , respectiv valoarea contabilă pusă de acord cu rezultatele inventarierii.

                  În acest scop, valoarea de intrare sau contabilă se compară cu valoarea pe baza inventarierii, astfel :

                  • - pentru elementele de activ, diferentele constatate în plus între valoarea de inventar si valoarea de intrare nu se înregistrează în contabilitate, aceste elemente mentinându-se la valoarea lor de intrare. Diferentele constatate în minus între valoarea de inventar stabilită la inventariere si valoarea de intrare a elementelor de activ se înregistrează în contabilitate pe seama amortizării, în cazul când deprecierea este ireversibilă sau se constituie un provizion, atunci când deprecierea este reversibilă, valoarea acestor elemente me nti nându-se, de ase menea, 1a valoarea Ior de intrare;

                  • - pentru clementele de pasiv de natura obligatiilor sau datoriilor, difr:rcntcle constatate în minus intre valoarea de inventar si valoarea de intrare nu se înregistrează în contabilitate, aceste clemente mcntinându-sc la valoarea lor de intrare. Difcrcntcle constatate în plus între valoarea stabilită la inventariere si valoarea de intrare a clementelor de pasiv de natura obligatiilor sau datoriilor se înregistrează în contabilitate prin constituirea unui provizion, valoarea acestor clemente mcntinându­ sc, de asemenea, la valoarea lor de intrare:

                    La fiecare data a bilantului:

                  • - elementele monetare exprimate in valuta trebuie raportate utilizandu-se cursul de închidere. Diferentele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se inregistreaza la venituri sau cheltuieli financiare,

                  • - elementele nemonetare trebuie raportate utilizandu-se cursul de schimb de la data efectuarii tranzactiei:

                  • - elementele nemonetare inregistrate la valoarea justa si exprimate in valuta trebuie raportate utilizandu-se cursul de schimb existent in momentul determinarii valorilor respective;

               4. d) la data iesi1ii din patrimoniu sau la darea în consum, bunu1ile se evaluează si se scad din gestiune la valoarea lor de

                  intrare.

            3. 4.13 În cazul activelor corporale cu ciclu lung de fabricatie, dacă costul de productie include dobânda la capitalul împrumutat pentru fi nantarea rea1iza rii activului, acest aspect trebuie prezentat în notele exp1icati ve, cu mentio narea va Iorii dobânzi Ior aferente exerciti ului fi na nciar.

            4. 4.14 Pentru respectarea prevederilor pct.4.39, elementele prezentate în situatiile financiare se vor evalua în conformitate cu pct. 4.15-4.38. Ajustări le la inflatie si tratamentele contabile alternative se vor prezenta în situatiile financiare conform prevederi Ior de la pct. 4.41 - 4. 51.

               Imobilizări

            5. 4.15 Cu cxccptia cazului în care s-a înregistrat un provizion sau o reducere a valorii în conformitate cu pct. 4.16-4.19, valoarea cc urmează a fi înscrisă în bilant pentru fiecare clement al imobilizărilor este reprezentată de costul de achizitic sau costul de productic.

            6. 4.16 În cazul activelor cu durată nomtală de functionarc limitată, costul de achizitic sau costul de productie din care s-a dedus valoarea reziduală estimată se va diminua în mod sistematic pe perioada duratei de functionare a activului prin calcularea amortismentelor corespunzătoare.

            7. 4.17 În cazul diminuării valorii unui plasament financiar ce a fost înregistrată la postul B 11 si F 111 se va const1tu1 un provizion corespunzător acestei diminuă1i, stabilit ca diferentă între costul de achizitie si valoarea realizabilă netă. Valoarea înscrisă trebuie să fie cea diminuată, iar provizioanele astfel constituite, trebuie să fie prezentate, separat in notele explicative.

            8. 4.18 Este obligatorie constitui rea de provi zi oane pentru fiecare activ i mobi1izat a cărui va]oare s-a diminuat, indiferent de durata de utilizare a acelei imobilizări. Valoarea care trebuie înscrisă în situatiile financiare va fi diminuată corespunzător, iar provizioanele astfel constituite, se vor prezenta, separat, în notele explicative.

            9. 4.19 Dacă motivele ce au dus la constituirea provizionului, conform pct. 4.17 sau 4.18, au încetat să mai existe într-o anumită măsură, atunci acel provizion se va relua corespunzător la venituri. Aceste reluări se vor prezenta separat în notele explicative. În situatia în care deprecierea este superioară provizionului constituit, se constituie un provizion suplimentar.

               Reguli speciale aditionale pri"·ind imobilizările

               Cheltuieli de constituire

            10. 4.20 O societate poate imobiliza cheltuielile de constituire. În această situatie. suma reflectată în contul de imobiliză1i necorporale se va amortiza sistematic pe parcursul unei perioade de maxim cinci ani. Elementele înscrise la postul "Cheltuieli de constituire" se vor prezenta detaliat în notele explicative.

                Che!t11ie/i de dezvoltare

            11. 4.21 (a) Cheltuielile de dezvoltare vor fi înscrise în bilant numai în anumite situatii prezentate potrivit IAS 38 "Active necorporale" .

                (b) Dacă în bilant figurează o valoare la postul "Cheltuieli de dezvoltare", atunci, în notele explicative. trebuie prezentate următoarele informatii:

                • - perioada pe parcursul căreia valoarea chei tuieliIor imobi Iizate este sau urmează a fi amortizată:

                • - motive Ie care au determinat imobi Iizarea respective Ior che1tuiel i.

                Fondul comercial

            12. 4.22 ln cazrnik in care fondul comercial este tratat ca un activ, de regula in situatiilc financiare consolidate, ca urmare a achizitici de catrc o societate a actiunilor altei societali, aplicarea pct. 4.15 - 4.19 cu privire la fondul comercial, se face pc baza următoarelor prevederi:

                1. a) valoarea fondului comercial achizitionat de către o societate trebuie amortizată sistematic în limita prcvcdc1ilor literei b):

                2. b) perioada de amortizare nu trebuie să dcpăscască durata de utilizare a fondului comercial respectiv, si în nici un caz nu poate dcpăsi 20 de ani de la data achizitici:

                3. c) în situatia in care fondul comercial achizitionat este inclus în bilantul societătii ca activ, se va prezenta, în notele explicative. perioada aleasă pentru amo1tizare si motivele care au dus la determinarea acelei perioade.

                   Capitalizarea plâtilur viitoare de dobândâ (Prime privind rambursarea obligatiunilor)

            13. 4.23 Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferenta se înregistrează într-un cont de activ. Aceasta se prezintă în bilant ca o corectie a împrumutului din emisiunea de obligatiuni, iar in notele explicative va fi prezentată distinct. Această diferentă trebuie amortizată prin sume anuale rezonabile, cel mai târziu până în momentul rambursării datoriei.

            14. 4.24 Plasamcnre

                1. 1. Plasamentele din postul B I(1) a activului "Terenuri si constructi i" sunt evaluate la costul de achizitie sau de productie.

                2. 2. În cazul terenuri lor si constructi ilor, valoarea actuală este valoarea de piată la data evaluării, diminuată în conformitate cu par.5 si 6.

                3. 3. Valoarea de piată este pretul la care ar putea fi vândute terenurile si constructiile, la data evaluării, pe baza unui contract între un vînzător autorizat si un cumpărător neafi Iiat, fiind subînteles, desigur, că bunul respectiv a făcut obiectul unei oferte publice pc piată, că pc această piată conditiilc pcnnit o v{mzare nomrnlă si că tcnncnul disponibil pentru negocierea vânzării este normaL tinând cont de natura bunului respectiv.

                4. 4. Valoarca de piată va fi determinată printr-o evaluare separată a fiecărui teren si constructic confomt unei metode general recunoscută sau recunoscută de către autoritatea de supraveghere.

                5. 5. Atunci când valoarea unui teren sau a unei constructii s-a diminuat de la data evaluării tăcute conform paragrafului 4, se operează o corectie corespunzătoare a valorii. Valoarea diminuată astfel determinată nu se majorează în bilanturile ulterioare, cu exceptia cazului când această majorare rezultă dintr-o nouă determinare a valorii de piată, efectuată conform paragrafelor 3 si 4.

                6. 6. Atunci când la data elaborării conturi lor, terenuri le si constructi ile au fost vândute sau trebuie să fie vândute în termen scurt, valoa rea determinată în conformitate cu paragrafe Ie 3 si 5 este diminuată cu cheItuie1iIe de real izare efective sau estimate.

                7. 7. Când nu este posibil să se determine valoarea de piată a unui teren sau a unei constructii. valoarea determinată pe baza principiului costului de achizitie sau costului de productie, este considerată a fi valoarea actuală.

                8. 8. Metoda folosită pentru determinarea valorii actuale a terenuri lor si constructiilor, precum si miscarea acestor valori în cursul exercitiului financiar, vor fi prezentate în notele explicative.

                9. 9. Cclclaltc plasamente din postul B a activului sunt evaluate la costul de achizitic sau de productie. Valoarea actuală a acestor plasamente va fi indicată în notclc explicati vc

                to. În cazul plasamentelor. altele decât terenurile si constructiile, valoarea actuală este valoarea de piată. sub rezerva paragrafului 4.

                1. 11. Când plasamentele sunt admise la cota unei burse oficiale de valori mobiliare, valoarea de piată este valoarea stabilită la sfarsitul exercitiului financiar, iar atunci când sfarsitul exercitiului financiar nu este o zi de negociere la bursă, se ia in considera re ultima zi de negociere ca re precede această dată.

                2. 12. Când există o piată pentru plasamente, alta decât cea vizata la paragr.1 l, prin valoarea de piată. se întelege pretul mediu Ia care aceste pIasamente erau negociate Ia sfarsitu1 exerciti uIui fi nanciar. În cazul în care sfarsi tul exerc iti u1ui fi nanei ar i nu este o zi de piată, se ia în considerare ultima zi de negociere care precede această dată.

                3. 13. Atunci când la data elaborării conturi lor, plasamentele vizate la paragr.11 si 12 au fost vândute sau trebuie să fie vândute în scurt timp, valoarea de piată este diminuată cu cheltuieli le de realizare efective sau estimate.

                4. 14. În toate cazuri le, metoda de evaluare este descrisă într-o manieră precisă în notele explicative si alegerea ei este motivată temeinic.

                I 5. Plasamentclc din postul C al activului sunt evaluate la valoarea lor actuală.

                16.Acecasi metodă de evaluare este aplicată pentru toate plasamentele: însc1ise la o pozitie precedată de o cifră arabă sau la postul B I a activului.

            15. 4.25 Rezerve tehnice

                Valoarea rezervelor tehnice trebuie sa permita asiguratorului. în orice moment, să isi onoreze, angajamentele ce rezultă din contractele de asigurare.

            16. 4.26 Rezerva de prime

                Rezerva de prime se calculeaza 1unar, prin insumarea cotelor parti din primele nete subscrise. aferente perioadelor neexpirate a Ie contracte Ior de asigura re, astfe I incat diferenta dintre voIumul prime Ior nete subscrise si aceasta rezerva sa reflecte primele nete alocate parti i din riseuri Ie expi rate Ia data caleuIarii. Aceasta rezerva se caleuleaza separat pentru fiecare contract iar suma rezultate Ior astfe1 obti n ute reprezinta rezerva de prime total a.

                Calculul rezervei de prime se face in conformitate cu norme le legale in vigoare.

            17. 4.27 Rezerva pentru riscuri neexpirate

                Rezerva pentru riscuri neexpirate se calculeaza pe baza estimarii daunelor ce vor aparea dupa închiderea exercitiului financiar, in cazul in care se constata ca daunele estimate in viitor depasesc rezervele de prime constituite pentru un anumit tip de contract de asigurare si, drept urmare, in perioadele viitoare rezerva de prima calculata conform normelor legale, in vigoare nu va fi suficienta pentru acoperirea daunelor ce vor aparea in perioadele urmatoare.

            18. 4.28 Rezerrn de catastrofa

                Aceasta rezerva este destinata acoperirii despagubirilor aferente daunelor de natura catastrofala. Calculul rezervei de catastrofa se face in conformitate cu normele lcgalc in vigoare .

            19. 4.29 Rezerrn matematică

                1. 1. Rezerva matematică reprezinta valoarea actuariala a obligatiilor financiare ale asiguratorului dupa deducerea valorii actuariale a obligatiilor financiare ale asiguratului, la un moment dat.

                2. 2. Calculul se face anual de către un actuar sau de către orice altă persoană, expert în materie, pe baza metodelor aciuare recunoscute.

            20. 4.30 Rezerva de daune

                1. A. Asigurâri generale

                   Rezerva de daune se creeaza si se actualizeaza lunar, in baza estimarilor pentru avizari le de daune pri mite de asigurator, astfe I incat fondul creat sa fie suficient pentru acoperi rea pIat ii acestor daune. Aceasta rezerva se calculeaza in conformitate cu normele legale, in vigoare.

                2. B. Asigurarea de viată

            21. 4.31 ln situatia in care. informatiile referitoare la primele ce trebuie încasate, la daunele ce trebuie plătite sau la ambele. pentru exe rci ti ul de subscriere, sunt insuficiente în momentu1 întocmirii conturi Ior anuale pentru a permite o estima re precisă. se va aplica următoarea metodă:

                Valorile indicate în ansamblul contului tehnic sau la diferitele pozitii ale acestuia se raportează la un an care precede, în întregime sau partial, exercitiul financiar. Acest an nu trebuie să preceadă exercitiul financiar cu mai mult de douăsprezece luni. Suma rezervelor tehnice care figurează în conturi le anuale este majorată pentru ca ea să fie suficientă pentru a face fată obl igatiilor prezente si viitoare.

                Metoda de mai sus va fi api icată sistematic în cursul exercitiilor financiare următoare, cu exceptia cazului când circu msta ntele justifică o modifica re. Durata care separă exerciti ul fi nanciar de anu1 anterior Ia care se referă valori le, precum si amploarea operatiunilor corespunzătoare vor fi indicate în notele explicative.

                În sensul prezentului articol, prin cxcrcitiu de subscriere se subîntclegc cxcrcitiul financiar în cursul căruia capătă efect contractele de asigurare de viata.

                Activele circulante - post E I, li, III si FI, Fli, FIV

            22. 4.32 Valoarea activelor înregistrate în contabilitate va fi egală cu valoarea nominală sau costul de achizitie al acestor elemente în limita prevederilor pct.4.12.

            23. 4.33 Dacă valoarea realizabilă netă a unui activ din această categorie este mai mică decât costul de achizitie, atunci acea valoare realizabilă netă corespunzătoare activului circulant este cea care trebuie prezentată în situatiile financiare. respectiv valoarea activu1ui, mai putin provizionu1 constituit.

            24. 4.34 În situatia în care provizionul constituit devine total sau partial fără obiect, întrucât motivele care au dus la constitui rea acestuia, în vederea respectării pct. 4.33, au încetat să mai existe într-o anumită măsură. atunci acel provizion trebuie reluat corespunzător Ia venituri.

                Ajustări pentru diminuarea valorii activelor

            25. 4.35 1. lmobilizarile corporale care sunt reînnoite în mod constant si a căror valoare globală este de importantă secundară pentru societate, pot fi trecute în activ la o cantitate si o valoare nemodificata, dacă valoarea, cantitatea si structura lor nu se modifică semnificativ.

                2. Ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se efectuează în fonetic de intcntia socictătii de a păstra acti vui în scopul dcsfăsurării acti vitătii. Dacă societatea intcntioncază să utilizeze acti vui în dcsfăsurarca activitătii sale proptii, aj ustarca pentru diminuarea valorii activelor este calculată prin compararea valorii de recuperare cu valoarea contabilă. Dacă societatea nu intentionează să utilizeze activul pentru propria activitate, ajustarca pentru diminuarea valorii acti vclor se calculează prin compararea valo1ii realizabile nete cu valoarea contabilă in confom1itatc cu prcvcdc1ilc !AS 36.

                Reguli vrfriml stocurile si activele fungibile

            26. 4.36 Valoarea ce trebuie înscrisă în bilant pentru activele din postul FI categoria "stocuri" si a activelor fungibile. inclusiv activele financiare, poate fi detenninată prin aplicarea oricărei metode mentionate la pct. 4.37 asupra activelor apa1tiniind aceleiasi clase.

            27. 4.37 1) Metoda aplicată trebuie să fie considerată de către administratori ca fiind cea mai adecvată situatiei respective. Aceste metode sunt:

                1. a) metoda FIFO

                2. b) metoda LI FO

                3. c) metoda costului mediu ponderat

                4. d) orice altă metodă simi lară recunoscuta de reglementari le legale in vigoare.

                   Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecventă pentru elemente similare stocuri lor si de la un exercitiu financiar la altul. Dacă în situati i exceptionale, administratorii decid să schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau active fungibile, trebuie să se prezinte următoarele informatii:

                   • - motivul schimbării metodei

                   • - efecte le saIc fi nanei arc asupra rczuItatuIui exereiti ului financiar.

                     1. 2) Bunurile: de natura stocurilor care sunt reînnoite în mod constant si a căror valoare globală este de importantă secundară pentru societate, pot fi trecute în activ la o cantitate si o valoare nemodificata, dacă valoarea, cantitatea si structura acestora nu se modifică semnificativ.

            28. 4.38 În situatia în care valoarea prezentată în bilant, la inchiderea exercitiului financiar, diferă semnificativ de valoarea realizabila neta, (i n cazu1 in care societatea i ntentioneaza sa nu utilizeze activele pentru p rop1ia activitate), respectiv de val oarea de recupera re (i n situatia in ca re i ntentioneaza sa uti1izeze activele respective), acea sta diferenta se va prezenta , pe total si pe catego1ii, in notele explicative.

                TRATAMENTE CONTABILE ALTERNATIVE

                Aspecte generale

            29. 4.39 Regulile stabilite la pct. 4.15 - 4.38 se vor numi în continuare reguli ale costului istoric. Aceste reguli, cu exceptia pct.4.15, 4.20-4.23: 4.32-4.34 si 4.36-4.38 se vor numi în continuare reguli privind amortizarea. Referintele cu privire la regulile costului istoric nu includ regulile privind amortizarea si provizioanele, asa cum se api ică ele în virtutea pct. 4.16

                - 4.19, precum si reguli le privind evaluarea plasamentelor la valoarea actuala prevazute la pct.4.24.

                Tratamente contabile alternative

            30. 4.40 În conformitate cu prevederile pct. 4.42 - 4.51, valorile: atribuite acti vclor bilanticrc mcntionatc la pct. 4.41 pot fi prezentate la o alta valoare dccat costul istoric, in conformitate cu prevederile pct. 4.43 si prin derogare de la pct. 4.39.

            31. 4.41 Pc toată perioada de implementare a programului de dezvoltare a sistemului de contabilitate socictatik pot opta pentru una dintre următoarele: metode:

                1. a) reevaluarea imobilizărilor corporale, în conformitate cu reglementările legale emise in acest scop, care tine seama de intlatie, utilitatea bunului, starea acestuia si pretul pietei;

                2. b) evalua rea prin metode care sunt destinate să tină seama de inflatie, pentru elementele prezentate în bi1ant, i ncl usi v capitalurile proprii si contul de profit si pierdere.

                   Societătile care vor opta pentru ajustarea la inflatie potrivit IAS 29 întocmesc si prezintă un set distinct de situatii financiare cup1inzând bilantul si contul de profit si pierdere, ajustate la inflatie.

                   Procesul retratării situatii lor financiare potrivit IAS 29 este precedat de întocmirea unei balante de verificare intermediare. Această balantă constituie sursa de i nformati i pentru întocmi rea dec Iara